De Kennisgroep inkomstenbelasting niet-winst heeft twee vragen beantwoord over het restant persoonsgebonden aftrek dat in een volgend jaar niet in de aangifte inkomstenbelasting is aangegeven.
Stel dat de Belastingdienst voor een persoon zonder fiscale partner bij beschikking in het jaar 2017 een restant persoonsgebonden aftrek (RPA) heeft vastgesteld van € 10.000. Deze persoon heeft over 2018 een box 3-inkomen opgegeven van € 30.000, maar geen RPA. De inspecteur berekent de aanslag conform de aangifte, zodat de verrekening van het RPA ten onrechte achterwege blijft. Deze situatie herhaalt zich voor 2019. Ook in zijn aangifte IB 2018 geeft de belastingplichtige € 30.000 op als inkomen in box 1, maar nu maakt hij melding van een RPA van € 10.000. Hierdoor bedraagt zijn aangegeven belastbaar inkomen in box 1 na verrekening met het RPA € 20.000. De inspecteur behandelt de aangifte IB 2020 in 2024 en ontdekt daarbij dat de belastingplichtige zijn RPA niet in zijn aangiftes IB/PVV 2018 en 2019 heeft vermeld.
Restant persoonsgebonden aftrek vervalt bij overlijden
De vraag is of het RPA vervalt doordat de belastingplichtige het niet in de eerdere aangiften IB/PVV 2018 en verder heeft aangegeven? De kennisgroep stelt dat dit niet het geval is. Het RPA vervalt slechts bij een definitief einde van de belastingplicht. Dat is dus in beginsel pas bij het overlijden. Het feit dat belastingplichtige het RPA niet in zijn aangifte IB/PVV van 2018 of 2019 heeft vermeld, doet daar niet aan af.
Met welk jaar is het restant te verrekenen?
Vervolgens moet men volgens de kennisgroep beoordelen met welk jaar het RPA is te verrekenen. Het vastgestelde RPA is te verrekenen met het inkomen in de jaren na 2017 voor zover voor die jaren de aanslag IB/PVV nog ambtshalve valt te verminderen. In het voorbeeld is 2019 het oudste jaar waarin nog ambtshalve vermindering van de aanslag IB/PVV mogelijk is. De verrekening van het restant dient plaats te vinden door middel van het vaststellen van een beschikking ambtshalve vermindering van de aanslag IB/PVV 2019. In het voorbeeld valt het volledige RPA te verrekenen met het inkomen in box 1 over 2019. Daardoor is er geen RPA dat is af te trekken van het box 1-inkomen over het jaar 2020.
Geef een reactie