Over het Belastingplan 2025 en overige wetsvoorstellen.
Na een dag van hoedjes, ceremonie en een troonrede rest daar een grote hoeveelheid digitaal papier. En dan ben je op zoek naar de kern, wat wil je overbrengen, wat moet de lezer echt weten? Mr. dr. Chris Dijkstra deelt zijn gedachten.
De slogan is: “Wat kan wel!” En eerlijk gezegd vind ik dat een goed uitgangspunt. We zijn met z’n allen goed in het adresseren van problemen, maar het is altijd beter om te kijken hoe dingen wel kunnen.
Om nou te zeggen dat dit bij het Belastingplan 2025 allemaal heel erg goed gelukt is, kan ik niet zeggen. Immers terecht heeft het nieuwe kabinet aangegeven dat het belastingstelsel op de schop moet en geheel worden herzien. Daar is nog weinig van te zien. Net als vroeger wordt er geknutseld met tarieven en heffingskortingen en daarnaast wordt er een reeks van maatregelen ingevoerd, waarmee vermeend misbruik wordt bestreden. Een volgende stap in de bedrijfsopvolgingsregeling zit ook in het belastingplan, in het box 3-dossier ontbreekt deze echter nog.
Tarieven
Het was al uitgelekt, er komt een extra schijf in de inkomstenbelasting bij, zodat werken loont.
Uit onderstaande tabel blijkt dat het allemaal kleine stapjes zijn, deels een verlaging en anderzijds ook weer deels een verhoging.
| 2024 | 2025 | |
| Tarief eerste schijf | 36,97% – € 38.089 | 35,82% – € 38.441 |
| Tarief tweede schijf | 36,97% – € 75.519 | 37,48% – € 76.817 |
| Tarief derde schijf | 49,50% | 49,50% |
Ook de heffingskortingen worden aangepast. Het maximum van de algemene heffingskorting gaat bijvoorbeeld van € 3.362 naar € 3.068. Hierdoor wordt ook het afbouwpercentage verlaagd van 6,63% naar 6,337%.
Voor dga’s is er in zoverre goed nieuws, dat de extra tariefsverhoging van vorige jaar weer wordt teruggedraaid. Het algemene tarief van box 2 gaat terug van 33 naar 31%, terwijl het tariefopstapje over de eerste € 67.000 in box 2 gehandhaafd blijft. Daarentegen raakt de dga de giftenaftrek vanuit de bv kwijt. Welke vereenvoudiging dat dient is niet duidelijk, wel dat er dan nog meer zal worden gesponsord, in plaats van gegeven.
Vastgoed
Minder goed nieuws is er ook voor vastgoedondernemers. Velen hadden zich verheugd op een verlaging van de overdrachtsbelasting per 1 januari 2025. Deze verlaging gaat echter pas in per 1 januari 2026 en geldt zoals het nu lijkt alleen voor woningen. Hiervoor gaat een tarief gelden van 8%, terwijl voor eigen woningen het tarief van 2% van toepassing blijft. Ander vastgoed blijft derhalve onder het tarief van 10,4% vallen.
Daarnaast gaat per 1 januari 2025 ook de renteaftrekbeperking voor verhuurd vastgoed vanuit vennootschappen in. Het gaat om een wijziging van artikel 15b Wet op de Vennootschapsbelasting 1969. Voor deze vennootschappen is niet meer rente aftrekbaar dan 25% van de gecorrigeerd winst. Een vastgoedvennootschap kan hier snel aan toekomen, het directe rendement ligt immers doorgaans niet zo hoog. De vraag is natuurlijk wanneer er sprake is van een vastgoedvennootschap. Dit is het geval als de vennootschap tenminste voor de helft van het jaar voor meer dan 70% van het balanstotaal aan derden verhuurde onroerende zaken houdt. Zou het niet zo zijn dat juist ook deze regeling er voor zorgt dat er minder verhuurde woningen beschikbaar komen? Er is immers daar al sprake van een lager rendement terwijl de beperking van de renteaftrek het nettorendement verder beperkt. Voor welk misbruik is deze rente-aftrekbeperking een oplossing?
Box 3
Gespannen keek ik uit naar wat het kabinet zou doen met het systeem van box 3. Immers de Hoge Raad introduceerde een tegenbewijsregeling, zou het kabinet echt tot 1 januari 2027 gaan wachten om er voor te zorgen dat bij een hoger rendement juist wat extra zou worden binnengehaald? Het Belastingplan zwijgt hierover. Wel is er op Prinsjesdag een brief verschenen, waarin het tijdspad wordt uitgelegd. De bedoeling is om de tegenbewijsregeling in een wetsvoorstel te gieten dat in het eerste kwartaal 2025 zal worden ingediend en op 1 juni 2025 in werking zal treden. Uit het budgettaire overzicht valt af te leiden dat het kabinet niet voornemens is om de bovengrens van het rendement, zoals dat uit de huidige wettelijke bepaling rondom box 3 blijkt los te laten voor de jaren 2025 en 2026.
Bedrijfsopvolgingsregeling
Rondom de BOR wordt de volgende stap gezet in de verdere aanpassing daarvan. Meest ingrijpend is dat de BOR in beginsel alleen nog maar van toepassing is op een 5%-belang van gewone aandelen, met een kleine uitzondering voor preferente aandelen die in het kader van bedrijfsopvolging zijn ontstaan.
Herstructurering voor en na de BOR wordt eenvoudiger gemaakt, althans staat de toepassing van de BOR niet meer in de weg. Daarentegen worden zogenaamde “rollator-investeringen” en herhaalde toepassing van de BOR moeilijker danwel onmogelijk gemaakt.
Ten slotte
Wat kan wel? Om te beginnen neem ook eens goed kennis van de verdere inhoud van het Belastingplan en de overige wetsvoorstellen. Sommige dingen kunnen volgend jaar niet meer, maar dit jaar nog wel! Geven in 2024 en de BOR toepassen op basis van de huidige regeling kan een goede keuze zijn.
Voorsorteren moet. Dat geldt eigenlijk altijd. Bijvoorbeeld vastgoedbezitters zullen moeten voorsorteren op de aanstaande rente-aftrekbeperking. Kan een interne lening worden omgezet in agio of is een fiscale eenheid toch te overwegen?
Aanmerkelijk belang inkomen tegen 33% afrekenen wil je echt niet. Toch gaat de grens van excessief lenen dit jaar van € 700.000 naar € 500.000. Dat vraag om creativiteit, zodat wat je niet wil, wel kan.
Anyway, voor iedereen die met belastingheffing bezig is zijn het mooie tijden. Ga eens rustig ergens zitten en laat alles op je inwerken. Dat geeft vaak energie, nieuwe ideeën en mooie invalshoeken. Ja dat kan wel, ook als je denkt dat je er geen tijd voor hebt!
Mr. dr. Chris Dijkstra is directeur Watermill Tax & Legal B.V. te Utrecht, tevens verbonden aan de Radboud Universiteit Nijmegen.
Masterclass Box 3 – veilig door het overbruggingsstelsel
Wat moet je doen als adviseur voor je klanten? Wanneer is bezwaar zinvol? Hoe werkelijk rendement te berekenen? Voorkom dat je iets over het hoofd ziet, signaleer de pijnpunten, doorzie de valkuilen en loods je klanten optimaal en veilig door het overbruggingsstelsel heen. Hoe? Volg nu de cursus box 3 in overbruggingstijd.
Geef een reactie