Kan de Belastingdienst aan een ontbonden rechtspersoon nog een aanslag opleggen en in welke gevallen kan de Belastingdienst nog een boete opleggen aan een ontbonden rechtspersoon?
Een besluit treedt niet in werking voordat het bekendgemaakt is. Bekendmaking van een aanslag zal doorgaans plaatsvinden door toezending of uitreiking van het aanslagbiljet. Een geliquideerde rechtspersoon bestaat echter niet en kan niet kennisnemen van een belastingaanslag. Niettemin heeft de Hoge Raad 19 september 2003, ECLI:NL:HR:2003:AK8288 geoordeeld dat de Belastingdienst een belastingaanslag en een daarmee samenhangende beschikking heffingsrente rechtsgeldig aan een niet meer bestaande rechtspersoon kan opleggen. Hij overweegt hierbij dat het opleggen van een belastingaanslag ten name van een niet meer bestaande belastingplichtige dient tot nadere vaststelling van de belastingschuld die op de belastingplichtige in het desbetreffende jaar heeft gerust.
Boete voor ontbonden rechtspersoon
Anders dan een belastingaanslag heeft een boete een strafkarakter. Een principieel uitgangspunt binnen het strafrecht is dat bestraffing persoonlijk van aard is en dat het recht tot strafvervolging vervalt door de dood van de verdachte. In lijn hiermee heeft de strafkamer van de Hoge Raad geoordeeld dat strafvervolging van een rechtspersoon niet mogelijk is als op het tijdstip dat de vervolging wordt aangevangen voor derden kenbaar is dat de rechtspersoon is ontbonden. In afwijking van dit uitgangspunt was de belastingkamer van de Hoge Raad aanvankelijk van oordeel dat ontbinding van een vennootschap niet belet dat de Belastingdienst ten name van die vennootschap een boete kan opleggen. Voor het opleggen van een boete aan een ontbonden rechtspersoon is het belangrijk onderscheid te maken tussen aangiften gedaan voor 1 juli 2009 en aangiften die hierna zijn gedaan. Op 20 oktober 2017 heeft de Hoge Raad, ECLI:NL:HR:2017:2655, beslist dat beboeting van de eerste categorie aangiften bij een ontbonden rechtspersoon mogelijk is. Voor de tweede categorie is boeteoplegging alleen mogelijk als de boeteoplegging heeft plaats gevonden voordat de ontbinding van de rechtspersoon voor derden zichtbaar was.
Meer weten?
Moet de Belastingdienst altijd verzoeken om heropening van de vereffening van de ontbonden rechtspersoon? Mr. A. Kan gaat binnenkort op Tax Talks in de e-learning ‘De formele aspecten bij een belastingschuld' van een niet meer bestaande rechtspersoon’ ook in op deze vraag in het kader van de aansprakelijkstelling van derden voor belastingschulden van de ontbonden rechtspersoon.
Bent u nog geen abonnee? Meld u dan nu aan
Geef een reactie