De oorspronkelijke en nadere verkrijging uit een fideï-commissaire making vormen één verkrijging uit een nalatenschap volgens de Hoge Raad. Hierop mag de vrijstelling eenmalig in mindering worden gebracht en moet het progressieve tarief worden toegepast.
Het fideï-commis (nu ook wel tweetrapsmaking genoemd) is een uiterste wilsbeschikking waarbij achtereenvolgens verschillende personen recht hebben op de nalatenschap. In een zaak die voor de rechter kwam was hiervan sprake en had erflater zijn echtgenote benoemd tot erfgenaam voor een deel van zijn nalatenschap. Dit gebeurde onder de last om het deel van de nalatenschap dat zij bij haar overlijden (onvervreemd en onverteerd) naliet, uit te keren aan de kinderen. Dat wat de kinderen verkregen na overlijden van vader (oorspronkelijke verkrijging) en vervolgens moeder (nadere verkrijging), moest volgens de Hoge Raad dan worden aangemerkt als één belastbare verkrijging. Dit oordeel was conform de eerdere uitspraak van Hof Amsterdam in deze zaak. Bij de vaststelling van het toe te passen progressieve tarief moest rekening worden gehouden met de gezamenlijke omvang van beide verkrijgingen. De erfgenaam mocht de vrijstelling ook maar eenmaal toepassen. De berekening van de verschuldigde belasting over de nadere verkrijging moest plaatsvinden aan de hand van de tarieven en vrijstellingen die golden op dat moment. Dit mocht er alleen niet toe leiden dat over de eerdere verkrijging nogmaals successierecht werd geheven. Het successierecht over de nadere verkrijging moest daarom naar evenredigheid worden berekend. Omdat de inspecteur dit ook had gedaan bleef de opgelegde aanslag successierecht in stand.
Wet: artikel 1 eerste lid onder 1, artikel 5, artikel 21 zevende lid (huidig vierde lid) en artikel 24 eerste lid SW (tekst 2007)
Meer informatie: Hoge Raad, 12 april 2013, LJN: BY8780
De tweetrapsmaking is een belangrijk onderdeel van estate planning. Meer informatie over dit specifieke onderwerp en estate planning in het algemeen vindt u in de Toolkit Estate Planning. Dit digitale product biedt u naast uitgebreide documentatie ook praktische tools om u te ondersteunen in de verschillende stadia van advisering op het gebied van vermogensoverdracht.
Meer informatie: Toolkit Estate Planning
Geef een reactie