Diverse medische diensten zijn vrijgesteld van omzetbelasting. Daarentegen is in beginsel de levering van geneesmiddelen wel belast, maar dan tegen het lage btw-tarief. Onder voorwaarden kan zelfs een Body Stress Release behandeling vrijgesteld zijn.
Btw-vrijstellingen
De volgende prestaties die bestaan uit of verband houden met medische diensten of zorg zijn vrijgesteld van omzetbelasting:
- het verzorgen en het verplegen van personen die zijn opgenomen in een inrichting. Tot deze prestaties behoren in beginsel ook de handelingen die nauw samenhangen met deze verzorging of verpleging. In het bijzonder het verstrekken van spijzen en dranken, geneesmiddelen en/of verbandmiddelen aan opgenomen personen hangen nauw samen met verpleging en verzorging;
- de diensten op het vlak van de gezondheidskundige verzorging van de mens door beoefenaren van een (para)medisch beroep. De desbetreffende dienstverlener moet een opleiding hebben voltooid die op dit beroep is gericht. Deze opleiding moet bovendien vallen onder de regels van de Wet op de beroepen in de individuele gezondheidszorg (Wet BIG). De vrijstelling geldt voor zover deze diensten tot het gebied van deskundigheid van dit beroep behoren en onderdeel vormen van bedoelde opleiding;
- diensten die tandtechnici als zodanig verrichten;
- de leveringen van tandprothesen door tandartsen en tandtechnici;
- het vervoer van zieken of gewonden met ambulance-automobielen;
- bepaalde vormen van verblijfszorg en dagbesteding; en
- de levering van menselijke organen, menselijk bloed en moedermelk. Deze leveringen worden eigenlijk niet gerekend tot de medische prestaties. Maar de vrijstelling is wel bedoeld om de levering van producten die bijdragen tot de gezondheidszorg vrij te stellen.
Verzorging door medicus buiten BIG
In principe kunnen de prestaties van een medisch beroepsbeoefenaar alleen onder de btw-vrijstelling vallen als hij onder de Wet BIG valt. Maar de staatssecretaris van Financiën keurt goed dat een niet-BIG-medicus ook btw-vrijgestelde diensten levert. Deze dienst moet dan wel zien op de gezondheidskundige verzorging van de mens. De medisch beroepsbeoefenaar moet deze dienst ook verlenen aan een individuele patiënt. Ten slotte moet de gezondheidskundige dienst van een gelijkwaardig kwaliteitsniveau zijn als een gezondheidskundige dienst van een Wet BIG-beroepsbeoefenaar. In een zaak voor Hof Amsterdam bleek een verstrekker van de zogeheten Body Stress Release-behandeling (BSR) onder de btw-vrijstelling te vallen. De vrouw voldeed ook aan de kwaliteitseis doordat zij de opleiding als BSR-therapeut met succes had afgerond. Zij hield haar kennis ook goed bij en kon zelfs andere BSR-therapeuten opleiden. Zie ook: ‘Financiën legt zich neer bij btw-vrijstelling BSR-therapeut’.
Fondsenwerving
Houdt een organisatie zich naast het verzorgen en verplegen van in een inrichting opgenomen personen bezig met fondswervende activiteiten? Dan zijn deze activiteiten in beginsel eveneens vrijgesteld van omzetbelasting. De fondswervende activiteiten moeten van bijkomstige aard zijn. Bovendien mag de omzet voor leveringen niet meer bedragen dan € 68.067 per jaar. Voor diensten geldt een omzetmaximum van € 22.689.
Goedkeuringen vanwege coronacrisis
Als gevolg van de coronacrisis keurde de staatssecretaris van Financiën goed dat leveringen van mondkapjes in de periode van 25 mei 2020 tot en met 31 maart 2021 is vrijgesteld van btw. Deze goedkeuring werkte echter als een nultarief. Daardoor bleef de ondernemer in principe recht op aftrek van btw behouden. Bovendien maakte Nederland gebruik van de mogelijkheid om de levering van COVID-19 vaccins en COVID-19 testkits en de diensten bestaande uit het vaccineren en testen met deze hulpmiddelen te belasten tegen het nultarief. Deze goedkeuring gold van 21 december 2020 tot en met 31 maart 2021.
Laag tarief
Sommige prestaties houden verband met genezing zonder te zijn vrijgesteld. Diverse leveringen om het leven met bepaalde handicaps dragelijker te maken zijn evenmin vrijgesteld. Maar voor de volgende goederen en diensten geldt wel het lage tarief van 9% (tarief 2021):
- geneesmiddelen waarvoor een handelsvergunning is verleend of waarvoor een ontheffing geldt, voorbehoedsmiddelen, infusievloeistoffen, nierdialyseconcentraten en inhalatiegassen die kennelijk zijn bestemd voor geneeskundige doeleinden. Hierbij gaat het om geneesmiddelen voor mensen, al zijn diergeneesmiddelen eveneens belast tegen het lage tarief, tenzij bestemd voor in vitro gebruik;
- verbandmiddelen en daarmee gelijk te stellen artikelen die kennelijk zijn bestemd voor geneeskundige doeleinden, gevulde verbanddozen, damesverband, kraammatrassen en incontinentiematerialen;
- braille-artikelen, oriëntatie-hulpmiddelen voor blinden slechtzienden en leespennen en programmatuur die speciaal zijn ontworpen voor het gebruik door dyslectici;
- invalidewagentjes en invalidekrukken, sta-opstoelen en hooglaagbedden;
- kunstledematen en diverse andere soorten prothesen, hart- en spierstimulatoren, gehoorapparaten en dergelijke, hulpmiddelen voor stomapatiënten, orthopedische schoenen en maatkorsetten, hulpmiddelen voor het uittrekken van therapeutisch elastische steunkousen en (onder)delen van deze producten;
- hulpmiddelen die men normaal gesproken gebruikt voor het onderhuids toedienen van insuline. Het lage tarief geldt echter niet voor spuiten en naalden die kennelijk mede zijn geschikt voor andere doeleinden;
- meetapparatuur meetapparatuur en toebehoren voor de zelfdiagnose van de stollingstijd van bloed, medicijnvernevelaars, katheters, urinezakken, allergeenvrije hoezen; antidecubitusmatrassen, draagbare uitwendige infuuspompen, zuurstofconcentratoren met toebehoren, evenals speciaal voor persoonlijk mobiel gebruik ontworpen wagentjes en draagbanden of -tassen voor een zuurstofcilinder of een zuurstofvat, computermuis-software die speciaal is ontwikkeld voor gebruikers met een tremor; en
- het herstellen van de eerdergenoemde producten met uitzondering van de genees- en verbandmiddelen
Goedkeuring COVID-19-vaccins en COVID-19-testkits
De Btw-richtlijn geeft lidstaten nu tijdelijk de mogelijkheid tot introductie van een nultarief voor de levering van COVID-19 vaccins en COVID-19 testkits. Dit nultarief geld ook voor diensten die bestaan uit het vaccineren en testen met deze hulpmiddelen. Nederland benut deze mogelijkheid met een tijdelijke goedkeuring. Deze maatregel is bedoeld om te voorkomen dat de btw een belemmering vormt voor de levering en het gebruik van COVID-19 vaccins en testkits.
Wet: art. 9, tweede lid, onderdeel a, 11, eerste lid, onderdelen c, g, s en v en tabel I, onderdeel a sub 6, 8, 31, 34, 35, 36, 37 en onderdeel b sub 1 Wet OB 1968
Besluit: par. 9c en 9d Besluit 2020-247116 en par. 4 Besluit BLKB2016/433M
Geef een antwoord