Mr. Tamara Peters van Neijenhof maakt in haar Tax Talks e-learning duidelijk dat aan de emigratie van een aanmerkelijkbelanghouder nogal wat fiscale haken en ogen zitten.
Als de houder van een aanmerkelijk belang (ab) emigreert, telt dat in beginsel als een fictieve vervreemding. Dat betekent dus fiscale afrekening. Peters van Neijenhof wijst erop dat de ontvanger van de belastingen in bepaalde gevallen de ab-houder uitstel van betaling geeft. Bij emigratie naar een andere lidstaat van de EU of EER krijgt de ab-houder automatisch uitstel. Wie naar een land buiten de EU of EER verhuist, moet om uitstel verzoeken. Ook kan de ontvanger dan voorwaarden stellen. Sinds 15 september 2015 (15:15 uur) is het verleende uitstel niet meer gebonden aan een termijn. Dat betekent dat evenmin kwijtschelding plaatsvindt, zo legt Peters van Neijenhof uit. Maar soms staat een belastingverdrag het opstellen van een conserverende aanslag überhaupt in de weg.
Overlijden ab-houder
Vervolgens gaat Peters van Neijenhof in op een aantal bijzondere situaties, waaronder die waarin de ab-houder na zijn emigratie overlijdt. In beginsel betekent dat het einde van het betalingsuitstel van de conserverende aanslag. Maar onder voorwaarden ziet de fiscus toch af van invordering bij de erfgenamen voor wat betreft het ondernemingsgedeelte. Voor zover de conserverende aanslag betrekking heeft op beleggingsvermogen, vindt wel invordering plaats. Ook hier meent Peters van Neijenhof dat het belastingverdrag invordering mogelijk in de weg staat.
Voorkoming dubbele erfbelasting
Als een ab-houder binnen tien jaar na emigratie overlijdt, is ook Nederlandse erfbelasting aan de orde. Met toepassing van de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) kan (een groot deel van) deze verkrijging zijn vrijgesteld van erfbelasting. Als wel sprake is van heffing van Nederlandse erfbelasting, dreigt dubbele heffing vaak zal immers ook het nieuwe woonland erfbelasting willen heffen. Nederland heeft echter met slechts een beperkt aantal landen een verdrag over erfbelasting gesloten. Is er geen belastingverdrag, dan is het Besluit ter voorkoming van dubbele belasting 2001 van toepassing. Grofweg gezegd zal Nederland dan bijheffen als het buitenland geen of minder erfbelasting heft dan Nederland.
Wet: art. 4.16, eerste lid, onderdelen e en h, 4.22 en 7.5 Wet IB 2001, art. 25 Iw 1990 en art. 3, eerste lid en 35b SW
Besluit: art. 48 Bvdb 2001
Méér weten?
Tax Talks is hét online learning platform voor fiscalisten. 30 keer per jaar wordt een webinar of e-learning beschikbaar gesteld die u via het online platform kunt bekijken. Na het afronden van de bijbehorende kennistoets ontvangt u een certificaat en PE-punten. Bent u nog geen abonnee? > Neem dan nu een kennismakingsabonnement voor slechts € 95.
Geef een antwoord