Is het buitenlandse, in Nederland vrijgestelde loon hoger dan het box 1-inkomen? Dan schuift men het verschil door naar het eerstvolgende jaar waarin het totale box 1-inkomen hoger is dan het vrijgestelde loon. De werknemer kan niet ervoor kiezen dit uit te stellen.
Een Nederlandse man geniet in 2014 € 75.463 aan loon uit Duitsland. Het belastingverdrag tussen Nederland en Duitsland kent het heffingsrecht over het Duitse loon toe aan Duitsland. Als gevolg van de hypotheekrenteaftrek is het totale box 1-inkomen van de man in 2014 € 71.566. Een bedrag van € 3.897, het verschil tussen het vrijgestelde inkomen en het box 1-inkomen, wordt doorgeschoven. Samen met eerdere doorgeschoven inkomsten heeft de man op 31 december 2014 een door te schuiven inkomen van € 42.851. De man wil dit inkomen volledig in 2017 in aanmerking laten nemen. Maar de Belastingdienst neemt € 9.719 en € 16.542 in aanmerking over 2015 respectievelijk 2016. Daardoor blijft nog € 16.590 over voor het jaar 2017. De man is het daar niet mee eens en begint een beroepsprocedure.
Doorschuiving naar eerstvolgend jaar
Hof Den Bosch verwerpt de stelling van de man dat hij bepaalt wanneer de fiscus het doorgeschoven inkomen bij hem in aanmerking neemt. De doorschuifregeling bepaalt dat de Belastingdienst het doorgeschoven inkomen in aanmerking neemt in het eerstvolgende jaar waarin het totale box 1-inkomen hoger is dan het vrijgestelde inkomen. Het in aanmerking genomen doorgeschoven inkomen bedraagt hooguit het verschil tussen het box 1-inkomen en het vrijgestelde inkomen. Een eventueel restant gaat door naar een volgend jaar. Deze werking is verplicht, dus het is niet de werknemer die kiest wanneer het doorgeschoven inkomen meetelt.
Evenredige belastingvrijstelling
Het hof oordeelt dat de methode van de evenredige belastingvrijstelling eveneens verplicht is. Buitenlands inkomen, inclusief het door te schuiven buitenlands inkomen, wordt dus effectief vrijgesteld naar het gemiddeld verschuldigde inkomstenbelastingtarief. Dus niet aan de top van het inkomen zoals de man voorstelt. Het door te schuiven inkomen is evenmin als aftrekpost in mindering te brengen op het inkomen uit werk en woning.
Verdrag: art. 22, tweede lid, onderdeel b Verdrag NL-Duitsland
Besluit: art. 9, eerste lid, 10 en 11, eerste lid Bvdb 2001
Geef een reactie