• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Tools & andere downloads
    • Verdieping
  • Thema’s
    • Adviseur
    • Arbeid & Loon
    • Auto
    • Belastingplan
    • Brexit
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Covid-19
    • Eenmanszaak of B.V.
    • Eindejaarstips
    • Estate planning
    • Financiële Planning
    • Formeel belastingrecht
    • Heffing lagere overheden
    • IB ondernemer
    • Internationaal & Europees recht
    • Vastgoed
    • Vpb & dividendbelasting
    • Winst uit onderneming
    • Woning
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Agenda
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Fiscaal en meer
    • Taxvice
    • Tax talks
    • Toolkits
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials

Belastingschulden en kinderalimentatie aftrekbaar in box 3

10 juli 2017 door Michel Halters Leave a Comment

De Hoge Raad (12 augustus 2016, ECLI:NL:HR:2016:1900) keurt goed dat een directeur-grootaandeelhouder (dga) zijn belastingschuld laat overnemen door zijn B.V. Tevens keurt de Hoge Raad goed dat de dga de vorderingen op zijn B.V. saldeert met de door schuldovername ontstane schulden in de B.V. Dit levert voor de praktijk een interessante wijze van herstructurering van privévermogen op voor dga’s.

Een dga had in het verleden aandelen geschonken aan zijn drie dochters waarbij die dochters de koopsom gedeeltelijk schuldig waren gebleven. Hierdoor had de dga vorderingen op zijn dochters. Eind 2010 had de dga opnieuw (certificaten van) aandelen geschonken aan zijn dochters. Voor de aanmerkelijk belangwinst had de man een beroep gedaan op artikel 25, lid 9 Invorderingswet 1990  en was met de Belastingdienst een betalingsregeling voor een periode van tien jaar overeengekomen. Zie ook ‘Belastingschuld kan zonder toestemming fiscus overgaan.

Aftrek voor niet-betaalde belastingschulden?

De dga wilde de contante waarde van voornoemde belastingschuld in mindering brengen op zijn rendementsgrondslag voor box 3. Belastingschulden zijn niet aftrekbaar in box 3. Een uitzondering hierop zijn erfbelastingschulden, die wel aftrekbaar zijn. Deze uitzondering blijft hier verder onbesproken. De man cedeerde vanwege de niet aftrekbaarheid van belastingschulden eerst voornoemde vorderingen op zijn dochters aan zijn B.V., waarbij laatstgenoemde de overnamesom voor die vorderingen schuldig bleef aan de dga. Op hetzelfde moment kwam de man met zijn B.V. overeen dat de B.V. zijn belastingschulden overnam tegen de contante waarde hiervan. Zowel de cessie als de schuldovername verrekende de man in rekening-courant.

 

Ontvanger niet akkoord met schuldovername

De ontvanger had voor de schuldovername door de B.V. geen toestemming verleend, zodat de man civielrechtelijk aansprakelijk bleef voor betaling van de belastingschuld aan de ontvanger. De Belastingdienst was van mening dat de man in de B.V. de overgenomen vorderingen niet kon verrekenen met de overgenomen schulden, vanwege het ontbreken van de toestemming van de ontvanger voor de schuldovername. De Hoge Raad oordeelde echter dat door de schuldovername de draagplicht van de belastingschuld was overgegaan van de dga naar de B.V. Het belang bij de belastingschuld ging niet langer de dga aan, maar zijn B.V.

Door de B.V. de belastingschuld van de man te laten overnemen, heeft de man ervoor gezorgd dat artikel 5.3, derde lid Wet inkomstenbelasting 2001 (Wet IB 2001) niet meer van toepassing was. De belastingschuld was vervangen door een schuld aan de B.V. De schuld kon de man daarom in mindering brengen op zijn rendementsgrondslag van box 3. Voor de B.V. was de schuld aan de Belastingdienst fiscaal geen probleem.

Verrekening TBS-vordering en belastingschuld?

Heeft u als dga een (rekeningcourant-)vordering van meer dan € 17.500 op uw B.V.? Dan is sprake van een zogeheten tbs-vordering (artikel 3.92 Wet IB 2001) en betaalt u over de ontvangen rente inkomstenbelasting naar een tarief van maximaal 52%. Kunt u voornoemde schuldovername gebruiken om die te verrekenen met de vordering op uw B.V.? Ja ook dat is mogelijk. Door de verrekening vanwege de schuldovername vermindert de vordering in rekening-courant op de B.V., waardoor u minder of mogelijk in het geheel geen rente meer ontvangt en dus minder belasting in box 1 verschuldigd wordt. Door de huidige lage rentestand is het overigens de vraag of een tbs-vordering onwenselijk is. Is daarentegen box 3 evenmin gewenst, dan is omzetting van de tbs-vordering in informeel kapitaal het overwegen waard.

Fraus legis?

Het is niet uitgesloten dat de fiscus het leerstuk van fraus legis zal inroepen als u uw vermogen herstructureert in bovengenoemde zin. Als u echter een goede reden heeft om uw vermogen zo te herstructureren, zal de fiscus geen succes hebben met zijn stelling inzake fraus legis.

Maak belastingschulden ook aftrekbaar of pas de wet aan

Bovenstaande roept de vraag op of het niet wenselijk is alle belastingschulden aftrekbaar te maken in box 3. Is het niet wenselijk om alle belastingschulden aftrekbaar te maken in box 3, dan dient de wetgever mijns inziens de omschrijving in artikel 5.3 derde lid, letter c Wet IB 2001 aan te passen en wellicht ook de omschrijving van andere uitgesloten schulden opnieuw te beoordelen.

Is kinderalimentatie vanaf 2017 toch aftrekbaar?

In het verleden gold een forfaitaire aftrek voor betaalde kinderalimentatie in box 1. Deze aftrek is vervallen. Dit betekende dat de (contante) waarde van de te betalen kinderalimentatie aftrekbaar was in box 3. Vanaf 2017 is ook deze aftrek in box 3 vervallen. Met een beroep op het arrest Hoge Raad 12 augustus 2016, ECLI:NL:HR:2016:1900 kan naar mijn mening een dga deze uitgesloten schuld voor de contante waarde over laten nemen door zijn B.V. De schuld aan de B.V. die hierdoor ontstaat, kan de dga in mindering brengen op zijn rendementsgrondslag.

Wet: artikel 3.92 en 5.3 Wet IB 2001, artikel 25 Invorderingswet 1990.

Vorige artikel
'Verboden' dooroverdrachten na inbreng onderneming in B.V.
Volgende artikel
Civiele rechter moet over juistheid van verrekening oordelen

Filed Under: Dga & BV, Nieuws, Verdieping, Verdieping

Reader Interactions

Recente berichten

Correctie Loonheffingen

Fiscale vermogensvergelijking: to be continued?

De wetgever heeft de vermogensvergelijking als wettelijk voorgeschreven methode om de fiscale winst te bepalen al sinds de invoering van de Wet IB 1964 en de Wet Vpb 1969 afgeschaft.

Levensloopregeling beëindigd door overboeking naar eigen bv

Als een dga zijn tegoed op een geblokkeerde levenslooprekening overboekt naar zijn eigen bv geniet hij dat tegoed op dat moment. Dat is anders als de dga kan aantonen dat het tegoed is omgezet in een pensioenaanspraak die binnen de wettelijke begrenzingen blijft.

Aanpassen ODV-uitkeringsperiode na verlagen AOW-leeftijd

Terugbetaling aandelenkapitaal leidt tot afkoop pensioen

Als een pensioenaanspraak wordt prijsgegeven leidt dat in beginsel tot loon uit vroegere dienstbetrekking voor de gerechtigde. Dat is niet het geval als de pensioenaanspraak niet meer voor verwezenlijking vatbaar is.

Geen uitbreiding overgangsrecht levensloopregeling

De levensloopregeling is al per 1 januari 2012 afgeschaft voor nieuwe deelnemers, maar voor tien jaar gold nog overgangsrecht. Op 1 januari 2022 zal dit overgangsrecht dus eindigen. De staatssecretaris van Financiën heeft diverse vragen moeten beantwoorden over het einde van het overgangsrecht.

Btw-aspecten medische diensten en geneesmiddelen

Diverse medische diensten zijn vrijgesteld van omzetbelasting. Daarentegen is in beginsel de levering van geneesmiddelen wel belast, maar dan tegen het lage btw-tarief. Onder voorwaarden kan zelfs een Body Stress Release behandeling vrijgesteld zijn.

Geef een reactie Antwoord annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Zoeken

AGENDA

Masterclass rekening-courantmaatregel: lenen van en aan de bv

Verdiepingscursus DGA-advisering

Masterclass inbreng in en terugkeer uit de bv

Recent nieuws

Rechter mag niet te snel van dienstbaarheid uitgaan

Harde schijf met data 30.000 mensen ontvreemd uit belastingkantoor

Vergrijpboete adviseur

Fout door vertrouwen op praktische werkwijze fiscus: avas

Initiatieven om digitale bedrijven te belasten

Geen aanpassing compensatieregeling transitievergoeding kleine werkgevers

Meer berichten

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Agenda
  • Tools en andere downloads
  • Vacatures
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • Fiscaal en meer
  • Taxvice
  • Tax Talks
  • Sdu Covid-19
  • Contact
  • Linkedin
  • Twitter
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?

Aanmelden

×