• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

NTFR
  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Verdieping
  • Thema’s
    • AI & Tax Technology
    • Arbeid & Loon
    • Belastingplan
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Duurzaamheid (ESG & CSRD)
    • Estate planning
    • Alle thema’s
  • Opleidingen
    • AI & Tax Tech
    • ESG & CSRD
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Addify
    • JES! Knowledge
    • Fiscaal en meer
    • Tax talks
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Kennisbank

Deens fiscaal regime ICBE strijdig met EU-recht

28 juni 2018 door Michel Halters - Japser Korving

Heeft een land een regime waarbij een beleggingsinstelling een vrijstelling van bronbelasting kan krijgen bij ontvangst van dividenden van vennootschappen uit dat land als die beleggingsinstelling in dat land is gevestigd? Dan is deze regeling in strijd met EU-recht, ongeacht de plicht van die beleggingsinstelling een minimumuitkering uit te betalen aan haar deelnemers. Met een reactie van mr. dr. Jasper Korving.

Een buitenlandse instelling voor collectieve beleggingen had (kleine) aandelenbelangen in Deense vennootschappen. De uitkering van dividenden door de Deense vennootschappen was onderworpen aan een bronbelasting. In Denemarken bestond voor dergelijke instellingen de mogelijkheid een vrijstelling van bronbelasting te krijgen bij ontvangst van dividenden. Daarvoor moest de instelling voor collectieve belegging in effecten (ICBE) voldoen aan twee voorwaarden. Zij moest een ICBE zijn die in Denemarken onderworpen was aan de vennootschapsbelasting, ofwel zij moest in Denemarken zijn gevestigd. Daarnaast moest de ICBE een minimaal bedrag uitbetalen of betaalbaar stellen aan haar participanten. Voldeed een ICBE niet aan de voorwaarden, dan moest zij bij uitbetaling van winsten aan haar participanten bronbelasting inhouden. In geschil bij Hof van Justitie EU (HvJ) is of de verschillende behandeling van Deense ICBE’s en ICBE’s met buitenlandse zetel voor wat betreft de vrijstelling van bronbelasting gerechtvaardigd is.

 

HvJ vindt ongelijke behandeling niet gerechtvaardigd

De Deense regering motiveerde de verschillende behandeling door te wijzen op het doel van de regeling. De reden voor de ongelijke behandeling is er voor te zorgen dat de belastingdruk voor particulieren die door tussenkomst van een ICBE beleggen in Deense vennootschappen even hoog is als de belastingdruk van particulieren die rechtstreeks in dergelijke vennootschappen beleggen. Daarnaast heeft die regeling volgens de Deense regering tot doel te waarborgen dat uitgekeerde dividenden door Deense vennootschappen ooit tot belastingheffing leiden. HvJ oordeelt dat de mogelijkheid vrijstelling van bronbelasting te verkrijgen voor ingezeten ICBE’s niet gerechtvaardigd wordt door een objectief verschil tussen de ICBE’s gevestigd in Denemarken en ICBE’s gevestigd buiten Denemarken. Het HvJ verwerpt ook het argument van Denemarken dat het verschil in behandeling is gerechtvaardigd door de noodzaak de evenwichtige verdeling van de heffingsbevoegdheid tussen de lidstaten te waarborgen. Het HvJ bepaalt daarom dat de Deense regeling strijdig is met EU-recht.

 

Reactie mr. Jasper Korving

Taxence vroeg mr. dr. Jasper Korving, verbonden aan het Wetenschappelijk Bureau van Deloitte Belastingadviseurs Rotterdam en docent belastingrecht aan de Maastricht University om een reactie.

 

'Op 21 juni 2018 oordeelde het Hof van Justitie in het arrest Fidelity Funds. Het oordeelde dat de Deense bronbelastingvrijstelling voor dividenduitkeringen aan binnenlandse icbe’s een inbreuk op het EU-recht vormt. 

Kortgezegd bepaalde de Deense wetgeving dat een vrijstelling van bronbelasting van toepassing is wanneer een Deense vennootschap een dividend uitkeert aan een binnenlandse icbe. Strikt juridisch beschouwd is daarmee de inbreuk op het vrije kapitaalverkeer wel gegeven; dividenduitkeringen aan buitenlandse icbe’s komen immers niet voor de inhoudingsvrijstelling in aanmerking. Ook het Hof van Justitie legde in het arrest dan ook de nadruk op de rechtvaardigingsgronden. 

 

Met name wordt aandacht besteed aan het doel van de Deense regeling: Het mag voor een particuliere belegger niet uitmaken of deze rechtstreeks in een Deense vennootschap belegt of door middel van een Deense icbe. De Deense icbe moet teneinde voor de vrijstelling in aanmerking te komen een verplicht minimum bedrag aan dividend betalen of beschikbaar stellen, waardoor de particuliere investeerder ook belast kan worden over de kapitaalopbrengsten in de Deense vennootschap. Om cumulatie van bronbelasting te voorkomen (i.e. eerst door inhouding bij de Deense vennootschap en vervolgens bij dooruitdeling door de icbe) heeft Denemarken er voor gekozen om de eerste uitdeling van de inhouding van bronbelasting vrij te stellen. Het Hof van Justitie oordeelt dit nu een beperking van het EU-recht die niet in stand kan blijven. 

 

Consequenties voor Nederland

De vraag is vervolgens voor Nederland wat de consequenties zijn voor de afdrachtvermindering in de Nederlandse dividendbelasting. Ten aanzien van fiscale beleggingsintstellingen (fbi’s) geldt immers een vergelijkbare doelstelling als die in Denemarken geldt voor icbe’s: Het mag niet uitmaken of rechtstreeks of via een fbi wordt belegd in een Nederlandse vennootschap en om cumulatie van heffing te voorkomen moet de belastingdruk worden verminderd. Nederland heeft daarbij wel voor een andere vorm gekozen dan Denemarken. Denemarken hanteert een vrijstellingsmethode over de eerste uitkering (aan de icbe). Nederland vermindert de dividendbelastingdruk door op de dooruitdeling door de fbi een afdrachtvermindering toe te passen voor het bedrag dat reeds aan dividendbelasting was ingehouden. De juridisch afwijkende vormgeving zou, wat mij betreft, niet doorslaggevend moeten zijn bij de beoordeling van de vraag of sprake is van een inbreuk op het EU-recht. Het gaat om de doelstelling, waardoor een investeerder die investeert via een Nederlandse fbi wel in aanmerking komt voor een fiscale tegemoetkoming, terwijl dat niet gebeurt als wordt geïnvesteerd via een buitenlandse fbi-achtige, omdat Nederland daar geen heffingsbevoegdheid over heeft. Het gebrek aan heffingsbevoegdheid mag echter, naar mijn mening, niet uitmaken bij de vraag óf Nederland een tegemoetkoming moet verlenen voor de inbreuk op het EU-recht. Dat komt hoogstens aan bod bij de vraag hóe Nederland dat dan moet doen; maar bij gebrek aan heffingsbevoegdheid moet Nederland maar met een andere oplossing komen om een dergelijk verschil in behandeling op te lossen, zoals door al aan de bron vrij te stellen.' 

 

Wet: art. 63 VWEU

Meer informatie: HvJ EU 21 juni 2018, C‑480/16, ECLI:EU:C:2018:480 (Fidelity Funds e.a.)

Filed Under: Fiscaal nieuws, Internationaal & Europees recht, Nieuws, Vpb & Div.bel

Reageer
Vorige artikel
Nieuwe regeling fiscale aftrek onderhoud monumenten
Volgende artikel
Door andere begunstigden geen 100%-toerekening APV-vermogen

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

verlies op certificaten

Standpunt toepassing artikel 8bd Wet Vpb op verkrijging deelneming bij bijzonder vrijstellingsregime

De Kennisgroep bijzondere winstbepalingen vpb heeft een vraag beantwoord over de toepassing van artikel 8bd Wet Vpb 1969 op de verkrijging van een deelneming waarop bij de vervreemder een regeling van toepassing is die materieel hetzelfde uitwerkt als een objectieve vrijstelling.

Standpunt verzoek artikel 14b, derde lid, Wet Vpb 1969 nadat aanslag onherroepelijk vaststaat

De Kennisgroep reorganisatiefaciliteiten en fiscale eenheden heeft bij het standpunt over de vraag of er nog een verzoek op grond van artikel 14b, derde lid, Wet Vpb 1969 kan worden ingediend als de aanslagen van de verdwijner en verkrijger onherroepelijk vaststaan bovenaan een signalering opgenomen over de toepassing in een soortgelijke situatie van de hardheidsclausule van artikel 63 AWR.

woning-verkoop

Compromis over verkoop woning aan dga-zoon kan worden vernietigd wegens dwaling

De inspecteur mag het in de bezwaarfase gesloten compromis over de verkoop van een woning en garage aan de zoon van de dga vernietigen op grond van dwaling, omdat is uitgegaan van onjuiste informatie over de woonoppervlakte. Winstcorrecties voor een onzakelijke verkoopprijs en huur zijn daarom terecht toegepast.

extra handels barrieres nederlandse ondernemers buitenland

Standpunt kwalificatie Vietnamese Cộng ty trách nhiệm hữu hạn

De Kennisgroep belastingplicht en kwalificatie rechtsvormen heeft de vraag beantwoord met welke Nederlandse rechtsvorm een Vietnamese cộng ty trách nhiệm hữu hạn (officiële Engelse vertaling: limited liability company) vergelijkbaar is.

nob commentaar invorderingsrente

Besluit Earningsstrippingmaatregel 2025

De staatssecretaris van Financiën heeft een beleidsbesluit gepubliceerd met het beleid voor de earningsstrippingmaatregel die is opgenomen in afdeling 2.9a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969.

Geef een reactie Reactie annuleren

Je e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Opleidingen

Online cursus Wet Fiscaal Kwalificatiebeleid Rechtsvormen (incl. aanpassing FGR)

Masterclass Pillar 2 – Wet minimumbelasting 2024 (Pijler 2)

Online cursus Internationale aspecten van Nederlandse belastingwetgeving

Online cursus Pillar 2: Wet Minimumbelasting 2024 (Pijler 2)

Opleidingen

Online cursus Technisch aanmerkelijk belang

Online cursus Wet Fiscaal Kwalificatiebeleid Rechtsvormen (incl. aanpassing FGR)

AGENDA

Fiscale AI-dag

Verdiepende AI training voor de fiscale praktijk

Basistraining AI voor de fiscale praktijk

Online cursus Internationale aspecten van Nederlandse belastingwetgeving

Verdiepingscursus Internationale aspecten loonheffing

Verdiepingscursus Tweetrapsmakingen opzetten en afwikkelen

Masterclass Management- en werknemersparticipatie

Verdiepingscursus Erven en schenken

Online cursus AI, GenIA-L, ChatGPT en Copilot in de Fiscale Praktijk

Stoomcursus Estate planning praktisch ingezet

Meer opleidingen

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Kennisbank
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • JES! (ESG producten)
  • Fiscaal en meer
  • Addify
  • Tax Talks
  • Register Estate Planners (REP)
  • Contact
  • Linkedin
  • X
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Lefebvre Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Lefebvre Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Lefebvre Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
lefebvre SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?


×