Bij een gedeeltelijk in eigen beheer gehouden pensioenregeling en een gedeeltelijk extern verzekerd pensioen moet de directeur-grootaandeelhouder uiterlijk naar de situatie per 1 juli 2017 nog een aantal acties ondernemen. Dit volgt uit de ‘Handreiking fiscale behandeling elders verzekerd pensioen’ van het Centraal Aanspreekpunt Pensioenen (CAP) van de Belastingdienst.
Bij een onbepaald verzekerd deel van het pensioen, stond de hoogte van het extern verzekerde deel van het pensioen op de pensioendatum tijdens de pensioenopbouw niet vast. Niet bekend was wat de pensioenuitkering vanaf pensionering zou zijn. Pas op het moment dat de dga het verzekerde kapitaal omzet in een pensioenuitkering, is de omvang van het daadwerkelijk in eigen beheer verzekerd gedeelte van het ouderdomspensioen bekend. Dit is dan namelijk de door de werknemer in eigen beheer verworven pensioenaanspraken verminderd met de van de verzekeringsmaatschappij te ontvangen pensioenuitkering. Op de B.V. (eigenbeheerlichaam) rustte bij deze pensioentoezegging de plicht om het elders verzekerde pensioen aan te vullen tot de door de B.V. toegezegde pensioenaanspraken. Het elders verzekerde pensioen en het in eigen beheer gehouden pensioen waren daardoor communicerende vaten. Steeg de waarde van de polis, dan daalde het in eigen beheer gehouden deel van de pensioentoezegging. Daalde de waarde van de polis, dan steeg het in eigen beheer gehouden deel van de pensioentoezegging.
Wijze van herleiding externe verzekering naar pensioenuitkering
De dga moet de pensioentoezegging door de B.V. op de einddatum van het pensioen in eigen beheer (PEB) splitsen. Hij moet vaststellen voor welk deel van de pensioenuitkering de B.V. een externe verzekering heeft gesloten en welk deel van de toezegging in eigen beheer is gehouden. Voor het herleiden van de waarde van de pensioenpolis per de einddatum van het PEB naar een uitkering, kan men de goedkeuring gebruiken uit Vraag & Antwoord 13-006 van het CAP. Er is een keuze om voor de grondslagen van de hiervoor genoemde herleiding uit te gaan van de commerciële grondslagen of de fiscale grondslagen. Door de herleiding te maken op basis van commerciële grondslagen ontstaat er eenmalig een extra last. Dit komt omdat het in eigen beheer gehouden deel van de verzekering lager uitkomt dan bij de in het verleden gemaakte pensioenberekeningen het geval was. De totale pensioentoezegging verminderd met de uit de verzekering herleide pensioenuitkering is het maximum van het pensioen dat de dga in eigen beheer mag hebben.
Gevolgen waardeontwikkeling pensioenpolis
Een positieve waardeontwikkeling van de pensioenpolis leidt ertoe dat de pensioenverplichting in eigen beheer afneemt, ook nadat het pensioen in eigen beheer premievrij is gemaakt. Een negatieve waardeontwikkeling van de pensioenpolis leidt tot een toename van het in eigen beheer gehouden deel van de pensioentoezegging. Voornoemde toename van het in eigen beheer gehouden deel van de toezegging is echter mogelijk tot maximaal het niveau dat dit had op de einddatum van het pensioen in eigen beheer. Men moet steeds toetsen of het maximale niveau van het in eigen beheer verzekerde deel van de pensioenaanspraken is bereikt. Het tijdsevenredig opgebouwde pensioen van de dga zal afnemen wanneer de waarde van de verzekering lager wordt dan de waarde op de einddatum van het pensioen in eigen beheer.
Te ondernemen acties
Dga´s of hun adviseurs moeten de volgende acties ondernemen:
-
opvragen waarde externe verzekering op einddatum pensioen in eigen beheer;
-
pensioenuitkering bepalen uit externe verzekering op einddatum pensioen in eigen beheer;
-
in een addendum op de pensioenovereenkomst moet de dga kiezen voor handhaving van onbepaald deel verzekeren of omzetting naar bepaald deel verzekeren van het pensioen in eigen beheer en;
-
het opnemen dat het in eigen beheer gehouden deel van de pensioentoezegging niet hoger zal worden dan niveau op de einddatum van het pensioen in eigen beheer en;
-
Vastleggen of een eventuele daling van de pensioenverzekering vanaf einddatum pensioen in eigen beheer voor rekening van de dga zal komen en al dan niet zal worden aangevuld door de B.V. door middel van aanvullende stortingen in het elders verzekerde deel en;
-
aangeven of er nog (externe) pensioenopbouw plaatsvindt en zo ja, deze nader omschrijven;
-
bij voortgezette premiebetaling waarbij feitelijk jaarlijks een deel van het in eigen beheer gehouden deel van de toezegging wordt overgedragen naar het elders verzekerde deel, dan moet deze jaarlijkse waardeoverdracht ook nog worden vastgelegd.
Afsluiting
Het bovengenoemde standpunt van het CAP lijdt tot de merkwaardige situatie dat een volledig extern verzekerd pensioen en een volledig in eigen beheer gehouden pensioen beter af zijn dan een gedeeltelijk extern verzekerd en in eigen beheer gehouden pensioen. De gedachte dat het in eigen beheer gehouden deel niet meer verder mag toenemen, geldt bovendien ook niet bij indexatie. Uitgangspunt zou de hoogte van de tijdsevenredige aanspraken op de einddatum pensioen in eigen beheer moeten zijn. Een eventuele waardedaling van de polis op pensioendatum zou voor rekening van de B.V. moeten komen, zoals de oorspronkelijke bedoeling was.
Meer informatie: ‘Handreiking fiscale behandeling elders verzekerd pensioen’ van het CAP van de Belastingdienst
Geef een reactie