Voor een beroep op interne compensatie door de inspecteur is vereist dat alle elementen deel uitmaken van hetzelfde besluit. Belastingrente en de belastingaanslag zijn twee verschillende besluiten, zodat interne compensatie voor belastingrente niet mogelijk is.
Een advocaat was dga van een holding, die 100% van alle aandelen in een werkmaatschappij had. De holding en de werkmaatschappij vormden een fiscale eenheid voor de omzetbelasting. Per 1 september 2014 trad de advocaat via zijn holding toe tot een maatschap. Deze maatschap betaalde bedragen aan de holding en de werkmaatschappij die de advocaat niet aangaf de aangifte vennootschapsbelasting. In plaats daarvan verrekende hij zijn rekening-courantschuld aan de holding met de ontvangsten van de advocatenmaatschap. De inspecteur zag hierin een uitdeling. De advocaat meldde op 8 juni 2015 dat hij vanaf 1 januari 2015 in België woonde.
De geschillen bij Rechtbank Den Haag
In geschil bij de rechtbank is of de advocaat een kwalificerende buitenlands belastingplichtige is. Daarnaast is in geschil of de Belastingdienst de man kan belasten voor inkomen uit aanmerkelijk belang, omdat hij in België woont.
Gevolgen ontbreken inkomensverklaring
Om als kwalificerende buitenlands belastingplichtige te kunnen worden aangemerkt, moet deze over een inkomensverklaring van België beschikken. De advocaat heeft deze niet. Daardoor heeft hij geen recht op aftrek rente eigenwoningschuld. De rechtbank komt verder tot de conclusie dat de man voor verdragsdoeleinden in Nederland woont. Inwoner van België is de natuurlijk persoon die is ingeschreven in het Rijksregister van natuurlijke personen in België. Dat was de advocaat niet en hij kon ook geen tegenbewijs leveren.
Geen vereiste aangifte gedaan
De rechtbank oordeelt dat de advocaat niet de vereiste aangifte heeft gedaan. Daarom wordt de bewijslast omgekeerd. Desalniettemin moet de inspecteur een redelijke schatting van het inkomen maken. Volgens de rechtbank is hij daarin geslaagd. De betalingen van de advocatenmaatschap aan de vennootschappen van de advocaat zijn terecht als uitdeling in aanmerking gekomen.
Beschikking belastingrente is geen onderdeel van de aanslag
Bij nader inzien vermindert de inspecteur het inkomen uit aanmerkelijk belang. Hij wil echter interne compensatie toepassen, zodat de aanslag toch niet wordt verlaagd. De inspecteur vindt dat hij de belastingrente te laag heeft berekend. De rechtbank oordeelt dat de inspecteur geen interne compensatie kan toepassen. De belastingrente is geen element van de aanslag, maar een afzonderlijk besluit. Interne compensatie is alleen mogelijk met elementen van hetzelfde besluit.
Wet: art. 4.1 en 7.8 Wet IB 2001 en art. 27e AWR
Geef een reactie