De Hoge Raad oordeelt dat de overgang van een kapitaaldekkingsstelsel naar een omslagstelsel voor de waardering van pensioenverplichtingen voor een bv met één werknemer in strijd is met goed koopmansgebruik.
De bestuurder van de bv is de enige werknemer van deze bv. Aan de bestuurder is een pensioen toegezegd. Deze pensioenverplichting is eind 2015 gepassiveerd voor een bedrag van € 369.543. Omdat in 2016 een verlies uit 2007 dreigt te verdampen, wenst de bv in 2016 de pensioenverplichting ten gunste van de winst te laten vrijvallen door vanaf 2016 over te stappen van het kapitaaldekkingsstelsel naar een omslagstelsel. Het hof in deze zaak vond de overgang naar een omslagstelsel niet in strijd met goed koopmansgebruik. Zie ‘Bv mag stelsel PEB wijzigen voor verliesverrekening’ en ‘Waardering PEB volgens omslagstelsel’.
Omslagstelsel bij werkgever met één werknemer niet mogelijk
De Hoge Raad ziet echter niet langer ruimte voor het omslagstelsel en casseert de uitspraak van het hof. Het niet passiveren van een pensioenverplichting, en daarmee dus ook de stelselwijziging van de bv, botst met de beginselen van goed koopmansgebruik. Relevant is dat het in dit geval gaat om een werkgever met één werknemer en dus ook om een pensioenregeling voor slechts één werknemer. In zo’n geval komt toepassing van het omslagstelsel dan in feite neer op het hanteren van het kasstelsel. Een omslagstelsel veronderstelt voor het kunnen omslaan van pensioenkosten een zeker aantal werknemers van verschillende leeftijden. Maar bij een bv met slechts één werknemer is omslag daarom niet mogelijk.
Omslagstelsel in strijd met goed koopmansgebruik
Het achterwege laten van de passivering van pensioenverplichtingen botst met het realiteitsbeginsel en voorzichtigheidsbeginsel die ten grondslag liggen aan goed koopmansgebruik. Die beginselen brengen mee dat aangegane, juridisch afdwingbare en langlopende betalingsverplichtingen worden gepassiveerd. Toepassing van het omslagstelsel heeft verder tot gevolg dat de met de pensioentoezegging gemoeide lasten tot uitdrukking komen in andere jaren dan die waarop de aangegane verplichtingen betrekking hebben. Dit botst met het matchingbeginsel.
Overgangsregeling
Wel biedt de Hoge Raad een overgangsregeling voor bestaande gevallen. Het omslagstelsel is nog wel mogelijk voor pensioenverplichtingen die zijn aangegaan of overgenomen vóór 23 februari 2024 indien daarvoor vanaf het ontstaan of de overname het omslagstelsel is toegepast.
Wet: art. 3.8, art. 3.25 en art. 3.29 Wet IB 2001 en art. 8 Wet Vpb 1969
Bron: Hoge Raad 23 februari 2024, ECLI:NL:HR:2024:265, 21/05429
Masterclass Pensioen voor de ondernemer
Op welke wijze gaat een ondernemer voorzien in zijn pensioen? Wat zijn de mogelijkheden? Per 1 juli is de Wet toekomst pensioenen ingegaan waarbij er eigenlijk te weinig aandacht wordt geschonken aan de ondernemer. Hoe kan de ondernemer een toekomstvoorziening opbouwen? Dit zal centraal staan in deze Masterclass waarbij er gekeken wordt naar de fiscale mogelijkheden die een ondernemer heeft om een goede toekomstvoorziening op te bouwen. Na het volgen van deze cursus is jouw advieskoffer rijker gevuld en ben je in staat om de ondernemer van gedegen advies te voorzien.
Geef een reactie