KGS gevolgen overdrachtsbelasting bij partiële terugbetaling of bijstorting na toepassing aandelenfusievrijstelling

De Kennisgroep overdrachtsbelasting beantwoordt de vraag of de toegepaste vrijstelling van overdrachtsbelasting volgens artikel VIII, Wet aanpassing FGR wordt teruggenomen in geval van partiële terugbetaling van kapitaal aan aandeelhouders en in het geval van bijstorting op de aandelen.

A en B hebben hun – economisch – belang in een fonds voor gemene rekening in de verhouding 50:50 conform de overgangsregeling, als opgenomen in de Wet aanpassing fonds voor gemene rekening en vrijgestelde beleggingsinstelling, door middel van een aandelenfusie ingebracht in  BV X, waarin zij als aandeelhouders eveneens in de verhouding 50:50 participeren. Hierbij is de vrijstelling van overdrachtsbelasting ingevolge artikel VIII, eerste lid, Wet aanpassing FGR toegepast.

BV X heeft het voornemen een deel van het aandelenkapitaal terug te betalen. Dit aan A en B in gelijke mate of uitsluitend aan A. Daarnaast bestaat de mogelijkheid dat de aandeelhouders kapitaal op de aandelen bijstorten. Na deze terugbetaling of storting hebben A en B als aandeelhouders nog steeds een 50:50-belang in BV X en zijn ze nog steeds in de verhouding 50:50 gerechtigd tot het onderliggende vastgoed.

Vragen

• 1. Heeft een partiële terugbetaling – in gelijke mate – van kapitaal aan aandeelhouders A en B – waarbij juridisch en economisch de gerechtigdheid tot BV X en het onderliggende vastgoed niet wijzigt – tot gevolg dat de toegepaste vrijstelling bij inbreng komt te vervallen?
• 2. Komt het antwoord op vraag 1 anders te luiden, indien de terugbetaling van kapitaal alleen plaatsvindt op de aandelen die aandeelhouder A houdt?
• 3. Gelden de antwoorden op de vragen 1 en 2 eveneens in de situatie waarin er sprake is van bijstorting van kapitaal?

Antwoorden

• 1.  Ja, bij een gedeeltelijke terugbetaling van aandelenkapitaal aan zowel aandeelhouder A als B komt de bij inbreng toegepaste vrijstelling – aandelenfusiefaciliteit – te vervallen.
• 2. Bij een gedeeltelijke terugbetaling van aandelenkapitaal aan slechts één van de aandeelhouders (in dit geval aandeelhouder A), komt de bij inbreng toegepaste vrijstelling – aandelenfusiefaciliteit – te vervallen ten aanzien van de aandelen waarop de terugbetaling ziet.
• 3. Nee, ter zake van een bijstorting van kapitaal door de aandeelhouders A en B – al dan niet in gelijke mate – komt de toegepaste vrijstelling niet te vervallen.

Bron: Belastingdienst, 21 maart 2025

Filed Under: BTW & overdrachtsbelasting, Fiscaal nieuws, Nieuws