Leasen is voor de omzetbelasting een levering of een dienst. Van een btw-levering is sprake als macht over een goed wordt overgedragen aan een ander. Is er geen sprake van een levering, dan wordt de lease aangemerkt als een dienst. Dit onderscheid is van groot belang, want de kwalificatie bepaalt namelijk wanneer btw moet worden betaald over de lease-omzet.
Levering
De terbeschikkingstelling van een goed tegen een vergoeding wordt aangemerkt als een btw-belaste levering als degene die leaset, de lessee, verplicht is om het goed aan het einde van de rit te kopen (huurkoop). Deze vorm van leasen waarbij de lessee een goed gebruikt alsof hij er eigenaar van is, heet financial lease. Degene die het goed ter beschikking stelt, de lessor, moet dan bij het sluiten van de overeenkomst de btw over alle leasetermijnen in één keer in rekening brengen aan de lessee. De lessee kan de btw vervolgens weer in aftrek brengen als voorbelasting.
Leveringsvoorwaarden
De Belastingdienst kijkt bij de beoordeling van de vraag of sprake is van financial lease,(en dus een levering voor de omzetbelasting, of wordt voldaan aan de volgende voorwaarden:
1. het goed staat feitelijk ter beschikking aan de lessee en de lessee heeft op grond van het contract de feitelijke eigenaarsbevoegdheden waarop geen andere beperkingen zijn aangebracht dan nodig zijn voor de zekerheidstelling voor de lessor;
2. de kosten van gebruik, onderhoud en verzekering en de risico’s van de waardeverandering en tenietgaan komen voor rekening van de lessee;
3. de lessee heeft een optie om het goed aan het einde van de rit te kopen tegen een zodanig vooraf vaststaande prijs, dat redelijkerwijs zeker is dat de optie zal worden uitgeoefend;
4. de lessee heeft het recht om op elk gewenst moment de juridische eigendom te verkrijgen door de resterende (contante waarde van de) leasetermijnen en de optieprijs te betalen;
5. de overeenkomst kan tijdens de looptijd niet eenzijdig worden beëindigd anders dan door de vervroegde aflossing zoals hiervoor genoemd.
Dienst
In alle gevallen waarin de lease geen levering is, is de lease een dienst. Dit is bijvoorbeeld het geval als de lessee alleen de optie heeft om het goed te kopen aan het einde van de rit. Deze leasevorm lijkt op (ver)huur en heet operational lease. De lessor moet in dat geval de btw betalen op het moment dat hij de vergoeding in rekening brengt aan de lessee. Blijkt echter uit de leaseovereenkomst dat de lessor vanaf het begin van plan was de macht over het goed aan de lessee over te dragen, dan moet de lessor de btw betalen over de vergoeding voor deze levering.
Grensoverschrijdende leasing
Een bedrijf kan uiteraard ook goederen leasen bij een bedrijf dat gevestigd is in een ander EU-land. In dat geval wordt de lease gezien als een levering voor de btw als:
- de leaseovereenkomst ook in het andere EU-land een levering is;
- het leasebedrijf de lease factureert als levering van een goed met btw;
- de lessee de factuur van het leasebedrijf accepteert.
Maar let op, bij een grensoverschrijdende leasing (een zogenoemde crossborder leasing) kan een dubbele heffing van btw plaatsvinden. Dit komt doordat in diverse (EU-)landen een verschillende behandeling voor de omzetbelasting bestaat van leasing.
Auto leasen
Er wordt over de bpm, die in de prijs van een auto is begrepen, geen btw geheven. Een autoleasebedrijf hoeft om die reden ook geen btw over het bpm-gedeelte in de leasetermijn te betalen op voorwaarde dat:
- het leasecontract een looptijd heeft van minstens één jaar;
- het leasebedrijf de bpm heeft afgedragen;
- het kenteken van de auto op naam staat van de lessee;
- het leasebedrijf de doorberekende bpm apart vermeldt op de factuur.
Wanbetaling
Stel nou dat de lessee niet meer voldoet aan zijn verplichtingen en hij weigert het goed terug te geven aan de lessor. De fiscus zou in dat geval kunnen stellen dat sprake is van een onttrekking van bedrijfsmiddelen, waarvoor recht op btw-aftrek was genoten, voor andere dan bedrijfsdoeleinden. Dit was ook de stelling van de Roemeense belastingdienst in een arrest van het Hof van Justitie van de Europese Unie van 17 juli 2014. Zie in dit kader het bericht ‘Niet terugkrijgen leaseauto’s is geen btw-levering’. Het Europese Hof besliste in dat arrest dat in zo’n geval geen sprake is van een handeling die is gelijk te stellen met een belaste levering.
Geef een reactie