• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Tools & andere downloads
    • Verdieping
  • Thema’s
    • Adviseur
    • Arbeid & Loon
    • Auto
    • Belastingplan
    • Brexit
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Covid-19
    • Eenmanszaak of B.V.
    • Eindejaarstips
    • Estate planning
    • Financiële Planning
    • Formeel belastingrecht
    • Heffing lagere overheden
    • IB ondernemer
    • Internationaal & Europees recht
    • Vastgoed
    • Vpb & dividendbelasting
    • Winst uit onderneming
    • Woning
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Agenda
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Fiscaal en meer
    • Taxvice
    • Tax talks
    • Toolkits
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials

Meer mogelijkheden veiligstellen landbouwvrijstelling

7 maart 2017 door Michel Halters Leave a Comment

Er bestaat een methode om tijdens het actieve ondernemerschap van de agrariër al te profiteren van de landbouwvrijstelling. Op deze wijze kan – na afschaffing van de landbouwvrijstelling – de agrariër de mogelijk in de toekomst niet meer vrijgestelde winst naar voren halen en in de landbouwregeling toepassen. Met een recent arrest zijn op dit gebied meer mogelijkheden gekomen.

Landbouwvrijstelling

In artikel 3.12 Wet IB is de landbouwvrijstelling geregeld. Er is geen belasting verschuldigd over het verschil tussen de waarde in het economische verkeer bij agrarische bestemming (wevab) en de boekwaarde van de landbouwgrond. De landbouwvrijstelling komt normaliter pas aan de orde bij bedrijfsbeëindiging.

 

Wevab

De wevab weerspiegelt de waarde van de landbouwgrond bij ongewijzigd gebruik. Bij verkoop aan een andere agrariër, betaalt deze een prijs die gelijk zou moeten zijn aan de wevab. De waarde van landbouwgrond kan echter ook zijn gestegen door bijvoorbeeld een bestemmingswijziging, deze waardestijging is dan niet vrijgesteld.

 

Noodzaak landbouwregeling

De landbouwregeling wordt regelmatig ter discussie gesteld. Het is in de huidige tijd de vraag of er nog wel een rechtvaardigingsgrond is voor de landbouwvrijstelling en de bevoorrechte positie van agrariërs ten opzichte van andere ondernemers. In dat kader gaat de laatste jaren regelmatig het gerucht dat de landbouwregeling wordt afgeschaft. In de agrarische adviespraktijk is daarom een aantal methoden bedacht om de belastingvrijstelling op grond van de landbouwregeling veilig te stellen, c.q. om onbelaste vervreemdingswinst op landbouwgronden in de tijd naar voren te halen.

Dit artikel beperkt zich tot het aangaan van een samenwerkingsverband.

 

Herwaarderingswinst toegestaan

Het veiligstellen van de landbouwregeling door de landbouwgronden op de balans te waarderen op wevab bleek niet mogelijk op grond van het arrest van de Hoge Raad van 10 juli 2015, ECLI:NL:HR:2015:1780. Een andere methode om winst naar voren te halen, is het aangaan van een samenwerkingsverband, zoals maatschap of vennootschap onder firma. Daarbij is echter de vraag of goedkoopmansgebruik het nemen van herwaarderingswinst bij inbreng tegen de werkelijke waarde verbiedt. Dit naar aanleiding van het arrest van de Hoge Raad van 11 juli 2014, ECLI:NL:HR:2014:1622.

Het antwoord op deze vraag heeft de Hoge Raad gegeven in zijn arrest van 30 september 2016, ECLI:NL:HR:2016:2199. Zie ook Taxence 30 september 2016. In dit arrest was sprake van een vader en moeder die in eerste instantie gezamenlijk in maatschapsverband een landbouwbedrijf uitoefende. Na een aantal jaar trad de zoon toe tot de onderneming, waarna die onderneming in firma-verband werd gedreven. Bij de inbreng van de onderneming in de firma werd de landbouwgrond ingebracht tegen de fiscale boekwaarde vermeerderd met het gedeelte van de stille reserves dat onder de landbouwregeling zou vallen. Over deze wijze van inbreng oordeelde de Hoge Raad dat bij inbreng van een activum in een personenvennootschap de maten of vennoten de vrijheid hebben onderling overeen te komen voor welke waarde de inbrenger wordt gecrediteerd in de boeken van de vennootschap. Bovendien heeft de inbrenger de vrijheid om zich eventueel in bepaalde vermogensbestanddelen aanwezige stille reserves voor te behouden. Uit het arrest van de Hoge Raad van 11 juli 2014 volgt dat goedkoopmansgebruik niet dwingt, maar wel toestaat, om bij inbreng van activa tegen werkelijke waarde, herwaarderingswinst te nemen.

 

Splitsing inbreng

De Hoge Raad gaf nog een opmerkelijk oordeel. Hoewel opstal en ondergrond één bedrijfsmiddel vormen, is het toegestaan deze voor de inbreng te splitsen. De Hoge Raad ging akkoord met inbreng van de opstal tegen de fiscale boekwaarde bij de inbrenger met voorbehoud van de stille reserves, tot maximaal het verschil tussen werkelijke waarde en de fiscale waarde op het moment van inbreng. De ondergrond van de onroerende zaken kon volgens de Hoge Raad worden ingebracht tegen de fiscale boekwaarden, vermeerderd met het gedeelte dat onder de landbouwregeling zou vallen.

 

Let op met herinvesteringsreserve

Toch had de staatssecretaris nog een klein succesje. De inbrengers wilden de gronden inbrengen tegen fiscale boekwaarde, vermeerderd met het gedeelte van de stille reserves dat onder de landbouwvrijstelling zou vallen. Daarbij wilden ze echter een voorbehoud maken van de (belaste) stille reserve die het gevolg was van een op de cultuurgrond afgeboekte herinvesteringsreserve. De Hoge Raad oordeelde dat dit niet mogelijk was. Bij een dergelijke inbreng wordt zowel het vrijgestelde als het niet vrijgestelde deel van de stille reserves naar evenredigheid in het activum gerealiseerd.

 

 

Wet: artikel 3.12 Wet IB

 

Vorige artikel
Wacht met belastingaangifte bij afsluiten hypotheek voor 28 oktober 2012
Volgende artikel
Compensatie woekerpolis belast

Filed Under: IB-ondernemer, Nieuws, Verdieping, Verdieping

Reader Interactions

Recente berichten

Correctie Loonheffingen

Fiscale vermogensvergelijking: to be continued?

De wetgever heeft de vermogensvergelijking als wettelijk voorgeschreven methode om de fiscale winst te bepalen al sinds de invoering van de Wet IB 1964 en de Wet Vpb 1969 afgeschaft.

Geen uitbreiding overgangsrecht levensloopregeling

De levensloopregeling is al per 1 januari 2012 afgeschaft voor nieuwe deelnemers, maar voor tien jaar gold nog overgangsrecht. Op 1 januari 2022 zal dit overgangsrecht dus eindigen. De staatssecretaris van Financiën heeft diverse vragen moeten beantwoorden over het einde van het overgangsrecht.

Aparte winstverdeling doet erfpachtconstructie falen

Gedeeltelijke staking: bedrijfsmiddel naar privévermogen

Ook bij de gedeeltelijke staking van een onderneming gaan de bedrijfsmiddelen die tot de gestaakte onderneming behoren verplicht over naar het privévermogen.

Btw-aspecten medische diensten en geneesmiddelen

Diverse medische diensten zijn vrijgesteld van omzetbelasting. Daarentegen is in beginsel de levering van geneesmiddelen wel belast, maar dan tegen het lage btw-tarief. Onder voorwaarden kan zelfs een Body Stress Release behandeling vrijgesteld zijn.

NSW

Namens bv verrichte werkzaamheden winst uit onderneming

Als een aanmerkelijkbelanghouder werkzaamheden namens een bv verricht, zal niet snel sprake zijn van winst uit onderneming voor die aanmerkelijkbelanghouder.

Geef een reactie Antwoord annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Zoeken

Recent nieuws

Rechter mag niet te snel van dienstbaarheid uitgaan

Harde schijf met data 30.000 mensen ontvreemd uit belastingkantoor

Vergrijpboete adviseur

Fout door vertrouwen op praktische werkwijze fiscus: avas

Initiatieven om digitale bedrijven te belasten

Geen aanpassing compensatieregeling transitievergoeding kleine werkgevers

Meer berichten

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Agenda
  • Tools en andere downloads
  • Vacatures
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • Fiscaal en meer
  • Taxvice
  • Tax Talks
  • Sdu Covid-19
  • Contact
  • Linkedin
  • Twitter
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?

Aanmelden

×