• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Verdieping
  • Thema’s
    • AI & Tax Technology
    • Arbeid & Loon
    • Belastingplan
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Duurzaamheid (ESG & CSRD)
    • Estate planning
    • Alle thema’s
  • Opleidingen
    • AI & Tax Tech
    • ESG & CSRD
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Addify
    • JES! Knowledge
    • Fiscaal en meer
    • Tax talks
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Kennisbank

Negatieve waarde IRS is negatief overig vermogensrecht box 3

7 februari 2018 door

De IRS is een overeenkomst, waarbij een cliënt van de bank enerzijds een verplichting en anderzijds een recht heeft jegens die bank. Die verplichting en het recht van de cliënt zijn als één geheel overeengekomen. De negatieve waarde van de IRS is een negatief overig vermogensbestanddeel. Mr. André Verduijn RB en mr. Kees van Laarhoven RB geven een reactie.

Een directeur-grootaandeelhouder (dga) had voor herfinanciering van bestaande leningen diverse overeenkomsten van geldlening gesloten met een nieuwe bank. Deze leningen stelde de dga voor 45% ter beschikking aan zijn vennootschappen en voor 55% financierde hij er privéuitgaven mee. Daarbij kwamen de man en de bank onder andere overeen dat de bank de financiering aan de man verstrekte tegen een variabele rente gebaseerd op de éénmaands Euribor met een opslag. Tegelijkertijd sloten de man en de bank een zogeheten Interest Rate Swap (IRS). Economisch bezien kwam daardoor het resultaat overeen alsof de man een vaste rente had bedongen op de financiering. Vanwege de renteontwikkelingen in de daaropvolgende jaren kreeg de IRS een negatieve waarde.

In geschil is of de negatieve waarde van de renteswap onderdeel uitmaakt van het werkzaamheidsvermogen, voor zover de financiering was aangegaan voor het resultaat uit overige werkzaamheden. Ook is in geschil of het resterende gedeelte van de negatieve waarde van IRS kwalificeert als schuld in box 3. Hof Amsterdam had op 29 november 2016, ECLI:NL:GHAMS:2016:5735, in deze zaak geoordeeld dat het in strijd is met goed koopmansgebruik rekening te houden met de negatieve waarde van de IRS op balansdatum bij de bepaling van het resultaat uit overige werkzaamheden. De negatieve waarde van de IRS mag volgens goed koopmansgebruik niet eerder in aanmerking worden genomen dan in het jaar waarin het risico kasstroommatig tot uiting komt.

 

Negatieve waarde IRS

De dga behaalde wel een succes met zijn stelling dat de negatieve waarde van de IRS een schuld is. Volgens de inspecteur is de negatieve waarde van de IRS geen schuld voor box 3, want er is geen verplichting om de negatieve waarde te betalen voor de dga. Ook is volgens de inspecteur het IRS geen vermogensrecht, want een vermogensrecht kan niet negatief zijn. Volgens het hof is de IRS een overig vermogensrecht en deze kan een negatieve waarde hebben en ten laste komen van het overige box 3-vermogen.

De Hoge Raad heeft de uitspraken van het hof bevestigd.

 

Commentaar mr. André Verduijn RB en mr. Kees van Laarhoven RB

Taxence vroeg mr. Andre Verduijn RB, fiscalist van Countus Accountants en mr. Kees van Laarhoven RB, belastingadviseur van Countus Accountants om een reactie. 
 

 

 

 

 

'De Hoge Raad volgt de AG in zijn conclusie dat de IRS een overeenkomst is waarbij belanghebbende enerzijds een verplichting heeft jegens de bank en anderzijds een recht heeft jegens de bank.

Het recht is een vermogensrecht dat, voor zover het betrekking heeft op de financiering van privévermogen, zoals volgt uit de wetsgeschiedenis, als een bezitting in box 3 is aan te merken.

Interessant is dat de Hoge Raad oordeelt dat de verplichting voor belanghebbende als schuldenaar waarde in het economische verkeer kan hebben en, omdat deze betrekking heeft op de financiering van privévermogen, alleen daarom al als een schuld in box 3 is aan te merken.

Belangwekkend daarbij is vooral dat de Hoge Raad, anders dan de Staatssecretaris betoogt, niet van belang acht of de IRS kan worden verkocht en of belanghebbende verplicht kan worden om aan de bank op enig tijdstip een bedrag gelijk aan de negatieve waarde van de IRS te betalen. Het begrip schuld in box 3 is op grond van de wetsgeschiedenis ruimer dan het zuivere civiel-juridische begrip schuld.'

 

 

 

Meer weten?

Binnenkort in Tax Talks in de e-learning ‘renteswaps’ bespreken mr. André Verduijn RB en mr. Kees van Laarhoven RB uitgebreid de fiscale behandeling van renteswaps.

Bent u nog geen abonnee? Neem dan nu een kennismakingsabonnement voor slechts € 49!

 

Wet: Art. 5.3, lid 2 letter f en lid 3 Wet IB 2001

Meer informatie: Hoge Raad 2 februari 2018, ECLI:NL:HR:2018:123

Filed Under: BV & DGA, Financiële planning, Fiscaal nieuws, Nieuws

Reageer
Vorige artikel
Download: kwalificatie daytrading cryptocurrency’s en andere fiscale aspecten
Volgende artikel
Direct nabestaanden regelmatig buiten testament gehouden

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

bitcoins

Afwaardering crypto-investering door bv is terecht geweigerd omdat dga in privé handelde

De rechtbank oordeelt dat de investering in crypto-tokens niet door de bv, maar door haar dga in privé is gedaan. De bv mag daarom geen afwaardering in aftrek brengen.

huis frankrijk

Ongerealiseerde waardedaling telt mee in box 3, buitenlandse woning blijft buiten beschouwing

De Hoge Raad bevestigt dat bij het berekenen van het werkelijk rendement in box 3 ook ongerealiseerde waardeveranderingen van beleggingen meetellen. De waardeverandering van een buitenlandse tweede woning blijft echter buiten het rendement.

wet toekomst pensioenen advies raad van state

Hulpmiddel lijfrentepremie vanaf 2016

De Belastingdienst heeft een Hulpmiddel lijfrentepremie vanaf 2016 gepubliceerd. Met dit hulpmiddel is het mogelijk om te berekene hoeveel betaalde lijfrentepremies en inleg er maximaal afgetrokken mag worden in de belastingaangifte.

Vastgoed en bedrijfsopvolgingsregeling

Box 3-standpunten niet-winst geactualiseerd

De Kennisgroep inkomstenbelasting niet-winst heeft diverse standpunten met betrekking tot box 3 geactualiseerd in verband met de inwerkingtreding van de Wet tegenbewijsregeling box 3. De meeste van onderstaande standpunten zijn aangevuld met een beschrijving van hoe de tegenbewijsregeling in box 3 uitpakt in het onderhavige vraagstuk.

box 3 rendement

Wet tegenbewijsregeling box 3 in werking getreden

De Wet tegenbewijsregeling box 3 is in het Staatsblad gepubliceerd en met ingang van 19 juli 2025 in werking getreden.

Geef een reactie Reactie annuleren

Je e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Opleidingen

Masterclass Vermogen in box 1, 2 en 3: de afwegingen

Specialisatieopleiding Vermogensstructurering

Masterclass Box 3 – veilig door het overbruggingsstelsel

Masterclass (excessief) lenen van en aan de BV

Masterclass Actualiteiten vermogensstructurering 2025

Opleidingen

Masterclass (excessief) lenen van en aan de BV

Masterclass Inbreng in en terugkeer uit de BV

Online cursus Staken van de onderneming: (turbo)liquidatie, WHOA liquidatie akkoord

Verdiepingscursus DGA-advisering

AGENDA

Online cursus Internationale aspecten van Nederlandse belastingwetgeving

Verdiepingscursus Internationale aspecten loonheffing

Verdiepingscursus Tweetrapsmakingen opzetten en afwikkelen

Masterclass Management- en werknemersparticipatie

Verdiepingscursus Erven en schenken

Online cursus AI, GenIA-L, ChatGPT en Copilot in de Fiscale Praktijk

Stoomcursus Estate planning praktisch ingezet

Webinar Belastingplan 2026

Online cursus Wet Fiscaal Kwalificatiebeleid Rechtsvormen (incl. aanpassing FGR)

Online cursus Afwikkeling van overnameregelingen in firmacontract en statuten

Meer opleidingen

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Kennisbank
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • JES! (ESG producten)
  • Fiscaal en meer
  • Addify
  • Tax Talks
  • Register Estate Planners (REP)
  • Contact
  • Linkedin
  • X
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Lefebvre Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Lefebvre Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Lefebvre Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
lefebvre SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?


Wilt u een correct e-mailadres invullen?

Inschrijving bevestigen

We hebben je een e-mail gestuurd met daarin een bevestigingslink. Nadat je op deze link hebt geklikt is jouw inschrijving bevestigd. Indien je binnen 15 minuten geen e-mail in jouw inbox aantreft, controleer dan alstublieft jouw spam folder.

Jouw inschrijving is voltooid

Hartelijk dank voor jouw inschrijving voor nieuwsbrief Taxence. Je ontvangt binnenkort jouw eerste nieuwsbrief. Indien je je wilt afmelden kun je gebruik maken van de afmeldlink die in elke nieuwsbrief is opgenomen.

×