Een artiest die in de VS werkt met gebruik van een rechtsvorm die in het buitenland fiscaal transparant is maar niet in Nederland, kan de Amerikaanse federal income tax verrekenen.
Een Nederlander trad in 2017 wereldwijd op als dj. Hij was dga van een bv die hem een loon toekende van € 213.007. Daarnaast was de man manager en enig ‘member’ van een vennootschap (een LLC) die was opgericht naar het recht van de Amerikaanse staat Delaware. De LLC sloot overeenkomsten voor de werkzaamheden van belanghebbende als dj in de VS. Daartoe ontving de LLC de gages van optredens en betaalde de zakelijke kosten. De dj kreeg jaarlijks de opbrengsten van de LLC uitgekeerd. De Nederlandse fiscus merkte de LLC aan als een rechtspersoon, maar voor de fiscale autoriteiten van de VS was de LLC fiscaal transparant. De man moest daarom over de winst van de LLC een bedrag van omgerekend € 253.581 aan federal income tax betalen. In zijn aangifte IB/PVV 2017 had de man een verzamelinkomen opgegeven van € 693.204.
Artiestenregeling van toepassing
De man vroeg in zijn aangifte om een voorkoming van dubbele belasting voor in de VS belaste inkomsten van € 497.042. Volgens de man was daarbij de vrijstellingsmethode van toepassing. De Belastingdienst weigerde deze aftrek. In de VS zou ten onrechte federal income tax zijn geheven. De inspecteur stelt dat de LLC in Nederland belast had moeten worden met vennootschapsbelasting. Maar dat was niet gebeurd. Rechtbank Zeeland-West-Brabant verwerpt het standpunt van de fiscus. Op basis van de artiestenregeling in het belastingverdrag tussen Nederland en de VS mag de werkstaat het loon van artiesten belasten. De VS hebben ook daadwerkelijk belasting geheven. Daarin verschilt deze zaak met die voor de Hoge Raad in het arrest van 24 september 2021 (ECLI:NL:HR:2021:1352). Zie ‘Artiest kan zelf geen bronbelasting verrekenen’ voor meer informatie over dat arrest.
Verrekening naar rato
De rechtbank oordeelt dat de man de ten laste van hem geheven federal income tax kan verrekenen met zijn Nederlandse inkomstenbelasting. Op grond van het verdrag moet Nederland zijn inwoners een aftrek verlenen van de Nederlandse belasting voor die inkomsten die de VS mag belasten. Maar bij de verrekeningsmethode is het brutobedrag aan opbrengsten in de VS waarover federal income tax is geheven, niet één op één gelijk te stellen aan het in Nederland opgegeven inkomen met Amerikaanse bron. De rechtbank stelt voorop dat voorkoming van dubbele belasting alleen mogelijk is voor zover de inkomensbestanddelen met Amerikaanse bron in de VS zijn belast. Bovendien moeten deze inkomsten zijn opgenomen in Nederland in het belastbaar inkomen. Daarom stelt de rechtbank de in aanmerking te nemen verrekening naar rato vast op € 181.553.
Verdrag: art. 18 en 25 Verdrag NL-USA
Geef een antwoord