De tussenhoudsterregeling is ook van toepassing als een tussenhoudstervennootschap in dezelfde fiscale eenheid vennootschapsbelasting zit als haar dochtervennootschappen. De beperking van de liquidatieverliesaftrek is daardoor nog steeds aan de orde.
Een holding liquideert in 2017 een tussenhoudstervennootschap. De holding stelt het opgeofferd bedrag van deze tussenhoudster op € 6.094.450. Aangezien de liquidatie-uitkering € 1.083.000 bedraagt, is het liquidatieverlies € 5.011.450. De Belastingdienst weigert echter de aftrek van het liquidatieverlies. Volgens de inspecteur is hier de zogeheten tussenhoudsterregeling van toepassing. Deze regeling is aan de orde bij de ontbinding van een lichaam dat (in)direct een deelneming had die tot de liquidatie-uitkering behoort of is vervreemd. Sinds het ontbonden lichaam deze deelneming heeft verkregen, is deze deelneming in waarde gedaald. In zo’n geval is het liquidatieverlies slechts aftrekbaar voor zover het in absolute zin de waardedaling van de deelneming overtreft. De holding is het met de fiscus eens dat in haar situatie een grammaticale uitleg van de tussenhoudsterregeling inderdaad de liquidatieverliesaftrek verhindert.
Positie tussenhoudster vanuit de ongevoegde holding bezien
De holding bestrijdt echter dat de grammaticale uitleg de juiste uitleg is. Volgens de holding vloeit het liquidatieverlies voort uit ondernemingsverliezen van kleindochtermaatschappijen. Deze verliezen zijn toegerekend aan het lichaam waarin de tussenhoudster een deelneming heeft gehouden. Dit is echte gebeurd vanwege het bestaan van een fiscale eenheid (FE) voor de vennootschapsbelasting. Daardoor is hier geen sprake van deelnemingsverliezen, aldus de holding. Maar Rechtbank Noord-Nederland gaat niet mee in de redenering van de holding. De tussenhoudster had vanuit haar eigen optiek als moedermaatschappij binnen de FE geen deelnemingen. Maar de holding heeft niet behoord tot dezelfde FE als de tussenhoudster. Vanuit het externe standpunt van de holding heeft de tussenhoudster dus wel deelnemingen gehad. De waardedalingen van deze deelnemingen kunnen bij de holding niet leiden tot aftrekbare liquidatieverliezen.
Wet: art. 13d, zevende lid en 15 Wet Vpb 1969
Geef een reactie