Het Ministerie van Financiën heeft naar aanleiding van een woo-verzoek stukken geopenbaard over belastingheffing van schepen. Het gaat daarbij met name om schepen met een gecombineerde functie in zowel nationale als internationale context.
In het kader van het woo-verzoek zijn drie vragen beantwoord door de Kennisgroep bijzondere winstbepaling VPB.
Vraag 1
Dient ingeval van een ‘Chase and Guard-schip, waarbij zowel kwalificerende als niet kwalificerende werkzaamheden worden verricht, op basis van het zwaartepunt van de werkzaamheden een toerekening van de gehele winst plaats te vinden?’ Ja, het begrip ‘bestemd voor’ in art. 3.22, vierde lid, onderdeel a, Wet IB 2001 heeft een alles-of-niets betekenis. Een “indien en voor zover” vindt geen steun in de parlementaire behandeling en jurisprudentie. Een schip kent een hoofdbestemming en voor toegang tot het tonnageregime moet die hoofdbestemming het vervoer over zee (van zaken en/of personen) betreffen. De parlementaire behandeling zegt dat het schip voor het vervoer van zaken of personen op zee moet worden gebezigd. Bovendien moet het zwaartepunt van de activiteiten op zee liggen.
Vraag 2
Welke criteria worden gehanteerd om te bepalen waar het zwaartepunt van de activiteiten van het schip ligt? Voor de bepaling van het zwaartepunt van een schip is het daadwerkelijk gebruik van het schip doorslaggevend. Gedurende welke tijd zijn met het schip welke feitelijke werkzaamheden verricht. Hierbij kunnen de (eventuele) niet gecontracteerde of stand-bye tijd naar rato worden toegerekend. Bepaling van het zwaartepunt naar rato van omzetten vindt geen steun in de parlementaire behandeling en jurisprudentie.
Vraag 3
Valt de winst behaald met de hotelfunctie van een schip onder de regeling indien de vervoersfunctie van dit schip kwalificeert voor de tonnageregeling? Ja, het begrip “bestemd voor” in art. 3.22, vierde lid, onderdeel a, Wet IB 2001 heeft een alles-of niets betekenis. De hoofdbestemming en het zwaartepunt van het schip ligt in het transport van personen en goederen. De ook aanwezige hotelfunctie is hieraan ondergeschikt. De winst behaald met de hotelfunctie van het schip valt daardoor ook onder het tonnageregime.
Geef een reactie