De Kennisgroep reorganisatiefaciliteiten en fiscale eenheden heeft de vraag beantwoord hoe in het kader van winstsplitsing moet worden omgegaan met op grond van artikel 15b Wet Vpb 1969 op het niveau van de fiscale eenheid niet-aftrekbare rente of aftrekbare voortgewentelde rente.
Aanleiding
- M BV houdt 100% van de aandelen in D1 BV en D2 BV. Alle vennootschappen hebben een boekjaar dat gelijk is aan het kalenderjaar.
- Met ingang van 1 januari 2022 vormen M BV, D1 BV en D2 BV een fiscale eenheid (hierna: fiscale eenheid M BV) in de zin van artikel 15, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb 1969).
- Ultimo 2021 heeft D1 BV nog te verrekenen verliezen (voorvoegingsverliezen). M BV en D2 BV beschikken niet over voorvoegingsverliezen.
- Geen van de gevoegde maatschappijen beschikt ultimo 2021 over voorvoegingsrenten als bedoeld in artikel 15aha, eerste lid, Wet Vpb 1969.
- Zowel in 2022 als in 2023 behaalt de fiscale eenheid M BV een positieve belastbare winst.
- In 2022 wordt de aftrek van rente bij de fiscale eenheid M BV beperkt op grond van artikel 15b, eerste lid, Wet Vpb 1969. Het niet-aftrekbare bedrag (hierna ook: 15b-rente) wordt ingevolge artikel 15b, vijfde lid, Wet Vpb 1969 voortgewenteld en bij voor bezwaar vatbare beschikking vastgesteld.
- In 2023 komt bij de fiscale eenheid M BV op grond van artikel 15b, vijfde lid, Wet Vpb 1969 een bedrag aan voortgewenteld saldo aan renten in aftrek bij het bepalen van de winst.
- In de onderhavige jaren zien alle saldi aan renten op rechtsverhoudingen met vennootschappen buiten de fiscale eenheid.
- Fiscale eenheid M BV wenst de voorvoegingsverliezen van D1 BV te verrekenen met de belastbare winst van 2022 en 2023.
Vraag
Hoe moet in 2022 en 2023 in het kader van de (mogelijke) verrekening van voorvoegingsverliezen voor de winstsplitsing (artikel 15ae en artikel 15ah Wet Vpb 1969) worden omgegaan met de op het niveau van de fiscale eenheid M BV niet-aftrekbare 15b-rente respectievelijk de aftrekbare, voortgewentelde 15b-rente?
Antwoord
2022 (niet-aftrekbare 15b-rente op het niveau van de fiscale eenheid)
- Allereerst moet per maatschappij de enkelvoudige winst worden berekend, met inachtneming van een zelfstandige 15b-berekening.
- Voor zover de som van de winsten van de individuele maatschappijen groter is dan de winst van de fiscale eenheid, moet het enkelvoudige resultaat van een of meer van de maatschappijen worden verminderd.
Deze vermindering is enkelvoudig bezien een additioneel aftrekbaar saldo aan renten, dat vrijelijk moet worden toegerekend aan de maatschappijen met een niet-aftrekbaar saldo aan renten op enkelvoudig niveau. Dit niet-aftrekbare saldo aan renten bedraagt na genoemde toerekening ten minste nihil. - Voor zover de som van de winsten van de individuele maatschappijen kleiner is dan de winst van de fiscale eenheid, moet het enkelvoudige resultaat van een of meer van de maatschappijen worden vermeerderd.
Deze vermeerdering is enkelvoudig bezien een additioneel niet-aftrekbaar saldo aan renten, dat vrijelijk moet worden toegerekend aan de maatschappijen met een aftrekbaar saldo aan renten op enkelvoudig niveau. Dit aftrekbare saldo aan renten bedraagt na genoemde toerekening ten minste nihil.
NB Naast dit winstsplitsingskader van artikel 15ah, eerste lid, Wet Vpb 1969 geldt in dit scenario op grond van artikel 15ae Wet Vpb 1969 (dus in het kader van de daadwerkelijke verticale verliesverrekening) nog het uitgangspunt dat niet meer verrekend mag worden dan verrekend had kunnen worden wanneer de belastingplichtige geen deel zou hebben uitgemaakt van de fiscale eenheid.
2023 (op het niveau van de fiscale eenheid aftrekbare, voortgewentelde 15b-rente)
- Wederom moet allereerst per maatschappij de enkelvoudige winst worden berekend, met inachtneming van een zelfstandige 15b-berekening.
- Voor zover de som van de winsten van de individuele maatschappijen afwijkt van de winst van de fiscale eenheid, moet dit verschil bij het enkelvoudige resultaat van een of meer van de maatschappijen in aanmerking worden genomen, zoals hiervoor bij het jaar 2022 is beschreven.
- Vervolgens moet het door de fiscale eenheid in aftrek te brengen voortgewentelde saldo aan renten aanvullend op het enkelvoudige resultaat van een of meer van de maatschappijen in mindering worden gebracht. De toerekening van dit aftrekbare voortgewentelde saldo aan renten vindt vrijelijk plaats.
Geef een reactie