Als een erflater aandelen legateert, mogen de erfgenamen de dividendbelasting over het dividend op die aandelen niet verrekenen als voorheffing.
Een vrouw kwam op 16 april 2014 te overlijden. Zij had drie vrouwen ieder voor een derde van de nalatenschap tot haar erfgenaam benoemd. De erflaatster bezat echter ook acht van de 24 aandelen in een bv. Deze aandelen had zij gelegateerd aan haar twee schoonzussen. De erfgenamen leverden de aandelen pas op 17 maart 2015 aan de legatarissen. Maar de legatarissen waren al vanaf het overlijden van de erflaatster gerechtigd tot de vruchten van de aandelen. Op 16 februari, 7 mei en 27 november 2015 keerde de bv ook dividenden uit. Een van de erfgenamen gaf een deel van de ingehouden dividendbelasting op als voorbelasting in haar aangifte inkomstenbelasting. Vervolgens moest Hof Den Haag oordelen of dit was toegestaan.
Legataris was gerechtigd tot dividend
Op het moment van de dividenduitkeringen op 7 mei en 27 november 2015 hadden de legatarissen al de eigendom van de aandelen. En op 16 februari waren zij krachtens het testament al gerechtigd tot de dividenden. De dividenden waren dus helemaal niet toegekomen aan de erfgename. Daardoor mocht zij de ingehouden dividendbelasting niet opgeven als voorbelasting.
Verrekening met rekening-courant
De vrouw wees nog op een afspraak tussen de erfgenamen en de legatarissen. Op grond van deze afspraak lieten de legatarissen een deel van de dividenden toekomen aan de erfgenamen. Daarbij ging het om dividend met betrekking tot 2013 en 2014 tot het overlijden van de erflaatster. Maar deze afspraak maakt van de erfgenamen geen gerechtigden tot de dividenden. De erflaatster had namelijk nog een rekening-courantschuld aan haar bv. De erfgenamen hebben de ontvangen dividenden verrekend met de rekening-courant. De legatarissen hebben dus fiscaal gezien het dividend ontvangen en benut voor aflossing van hun gelegateerde schuld.
Wet: art. 4:117, 4:124 en 6:38 BW en art. 9, eerste lid, onderdeel b Wet IB 2001
Bron: Gerechtshof Den Haag 1 juli 2020 (gepubliceerd 13 juli 2020), ECLI:NL:GHDHA:2020:1225, BK-19/00403
Geef een antwoord