Het ministerie van Financiën heeft het wetsvoorstel om het fiscaal kwalificatiebeleid aan te passen ter consultatie voorgelegd. Het wetsvoorstel leidt naar verwachting tot een afname van kwalificatieverschillen van rechtsvormen in internationale situaties.
Met dit wetsvoorstel komt de vennootschapsbelastingplicht van de open commanditaire vennootschap per 1 januari 2022 te vervallen, hierbij wordt voorzien in overgangsrecht. Daarnaast wordt het open fonds voor gemene rekening in de wet opnieuw gedefinieerd. Tevens wordt voorgesteld om voor een tweetal bijzondere situaties niet de huidige methode van kwalificatie van rechtsvormen, maar een aanvullende methode te gebruiken. De voorgestelde aanpassingen van het kwalificatiebeleid van (buitenlandse) rechtsvormen zijn er onder andere op gericht te voorkómen dat hybride mismatches ontstaan. Daarmee wordt de oorzaak van hybride mismatches aangepakt.
Rechtsvormvergelijkingsmethode
De kwalificatie van buitenlandse rechtsvormen vindt op dit moment plaats op basis van de rechtsvormvergelijkingsmethode. Op basis van deze methode worden bepaalde civielrechtelijke kenmerken van een buitenlandse rechtsvorm vergeleken met die van bestaande Nederlandse rechtsvormen. Vervolgens wordt de betreffende buitenlandse rechtsvorm op dezelfde wijze behandeld als de Nederlandse rechtsvorm die hiermee vergelijkbaar is. Vanuit de praktijk is meerdere malen kritiek geuit op het Nederlandse kwalificatiebeleid inzake (buitenlandse) rechtsvormen. Met name wordt hierbij aandacht gevraagd voor het zogenoemde toestemmingsvereiste, waardoor bepaalde buitenlandse rechtsvormen voor Nederlandse doeleinden als fiscaal niet-transparant (zelfstandig belastingplichtig) worden aangemerkt, terwijl ze in de staat van vestiging als fiscaal transparant (niet-zelfstandig belastingplichtig) worden gezien. Deze kwalificatieverschillen tussen belastingstelsels kunnen leiden tot hybride mismatches.
Wijzigingen
Naar aanleiding van het onderzoek kwalificatiebeleid (buitenlandse) rechtsvormen stelt het kabinet voor de huidige Nederlandse kwalificatiemethode met betrekking tot buitenlandse rechtsvormen te behouden, aangezien deze methode in de meeste situaties adequaat werkt bij de aanpak van kwalificatievraagstukken. In enkele bijzondere situaties biedt deze methode echter geen uitkomst. Daarom wordt in die bijzondere situaties een aanvullende methode voorgesteld. Ten tweede wordt voorgesteld om voor de fiscale behandeling van de rechtsvorm cv en het fonds voor gemene rekening het toestemmingsvereiste te laten vervallen.
Aanvullende methodes
Voor de situaties dat de rechtsvormvergelijkingsmethode geen oplossing biedt, wordt voorgesteld twee aanvullende methodes in de Vpb op te nemen. De eerste methode betreft de ‘symmetrische methode’ die een oplossing biedt voor situaties (waarin geen vergelijkbare Nederlandse rechtsvorm bestaat en) waarin een naar buitenlands recht opgericht en in het buitenland gevestigd lichaam een belang heeft in een Nederlandse belastingplichtige (voor de Vpb) of indien sprake is van een situatie waarin een Nederlandse belastingplichtige (voor de Vpb) een belang heeft in een naar buitenlands recht opgericht lichaam (dat geen vergelijkbare Nederlandse rechtsvorm kent). Op basis van de symmetrische methode wordt door Nederland de behandeling voor de betreffende winstbelasting van de staat van oprichting van het lichaam met die buitenlandse rechtsvorm (niet-transparant en zelfstandig belastingplichtig of transparant en niet-zelfstandig belastingplichtig) gevolgd voor de Vpb. De tweede methode voor kwalificatie van een buitenlandse rechtsvorm wordt gebruikt door een naar buitenlands recht opgericht lichaam dat in Nederland is gevestigd en dat op basis van de rechtsvormvergelijkingsmethode niet vergelijkbaar is met een Nederlandse rechtsvorm, altijd aan te merken als een binnenlands belastingplichtige voor de Vpb. Dit wordt ook wel aangeduid als de ‘vaste methode’. Hiermee wordt bereikt dat er significant minder kwalificatieverschillen ontstaan.
De internetconsultatie staat open tot 26 april 2021.
Bron: Internetconsultatie Fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen, Ministerie van Financiën, 29 maart 2021
Online cursus (Open) Fonds gemene rekening
Met deze online cursus weet u wanneer een OFGR te adviseren in plaats van een bv, zowel voor box 2- als voor box 3-vermogen. Daarnaast bent u bekend met de fiscale en juridische duiding van een OFGR en weet u op welke wijze u beleggingsvermogen kunt anonimiseren.
Geef een reactie