• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Verdieping
  • Thema’s
    • AI & Tax Technology
    • Arbeid & Loon
    • Belastingplan
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Duurzaamheid (ESG & CSRD)
    • Estate planning
    • Alle thema’s
  • Opleidingen
    • AI & Tax Tech
    • ESG & CSRD
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Addify
    • JES! Knowledge
    • Fiscaal en meer
    • Tax talks
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Kennisbank

Wijzigingen in BOR en DSR: Wat verandert er de komende jaren?

3 oktober 2024 door Michel Halters

BOR

In het Pakket Belastingplan 2024 en het Pakket Belastingplan 2025 zijn belangrijke wijzigingen aangekondigd voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de Successiewet en de inkomstenbelasting. In dit artikel komen de belangrijkste wijzigingen aan bod.

Lange tijd zijn er geen wijzigingen geweest voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de Successiewet (BOR) en de inkomstenbelasting (DSR). In het wetsvoorstel Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2024 is een aantal belangrijke wijzigingen aangekondigd en daar komen nu ook nog eens de voorstellen bij van het wetsvoorstel Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2025. Tijd voor een overzichtsartikel.

Verhuurd vastgoed als beleggingsvermogen

Vanaf 1 januari 2024 zijn aan derden verhuurde onroerende zaken niet langer ondernemingsvermogen voor de BOR en DSR. Dit geldt voor vastgoed dat op het moment van schenking of vererving feitelijk ter beschikking is gesteld aan derden of bestemd is om ter beschikking te worden gesteld. Kortdurende terbeschikkingstelling, zoals bij hotels en sportfaciliteiten, valt niet onder deze maatregel.

Afschaffing 5% doelmatigheidsmarge

De doelmatigheidsmarge, waarbij beleggingsvermogen tot 5% van het ondernemingsvermogen als ondernemingsvermogen wordt aangemerkt, wordt voor de BOR afgeschaft per 1 januari 2025. Ook voor de DSR wordt deze doelmatigheidsmarge afgeschaft, maar wanneer dat zal zijn is nog niet bekend.

Gedeeltelijk zakelijk gebruikt bedrijfsmiddel

De BOR en de DSR zijn alleen van toepassing op ondernemingsvermogen. Het is mogelijk dat een deel van het vermogen zowel zakelijk als privé wordt gebruikt, zoals een personenauto die door een IB-ondernemer zowel zakelijk als privé wordt gebruikt. Voortaan kwalificeert keuzevermogen alleen voor de BOR en de DSR voor zover het daadwerkelijk binnen de onderneming wordt gebruikt. Een personenauto die voor 20% zakelijk wordt gebruikt, kwalificeert dan voor 20% als ondernemingsvermogen en voor 80% als beleggingsvermogen. De maatregel geldt voor bedrijfsmiddelen met een waarde in het economische verkeer van minimaal € 100.000 op het moment van verkrijging bij overlijden of schenking en een gebruik voor andere dan ondernemingsdoelen van meer dan 10%. Voornoemde drempel van € 100.000 wordt jaarlijks geïndexeerd en daarbij afgerond op veelvouden van € 1.000. De maatregel gaat gelden voor zowel de BOR als de DSR en gaat in per 1 januari 2025.

Afschaffing dienstbetrekkingseis DSR

De dienstbetrekkingseis voor de DSR wordt afgeschaft per 1 januari 2025. Er komt een minimumleeftijd van 21 jaar voor de verkrijger bij schenking van ab-aandelen.

Aanpassing vrijstelling going concernwaarde

De vrijstelling in de BOR wordt aangepast: 100% vrijstelling voor de objectieve onderneming tot € 1.500.000 en 75% voor het meerdere. Deze wijziging treedt per 1 januari 2025 in werking.

Verwateringsregeling en kleine aandelenbelangen

De verwateringsregeling in de BOR en DSR wordt verruimd en de toegang tot de BOR wordt uitgebreid tot kleine aandelenbelangen, mits de schenker of erflater samen met familieleden een belang van ten minste 25% in een bedrijf houdt. Wanneer deze maatregel ingaat is nog niet bekend. Eerst moet nog worden onderzocht of hier mogelijk sprake is van staatssteun.

BOR en DSR alleen voor aandelen met ondernemersrisico

Vanaf 1 januari 2026 worden de BOR en DSR beperkt tot gewone aandelen met een minimaal belang van 5%. Opties en preferente aandelen worden uitgesloten, behalve in het geval van gefaseerde bedrijfsopvolging.

Versoepeling bezits- en voortzettingseis

De bezits- en voortzettingseis in de BOR wordt versoepeld, waardoor de regeling flexibeler en beter uitvoerbaar wordt. Bij fusies en splitsingen geldt een versoepeling, mits belang maar niet toeneemt. Bij overheidsingrijpen en de start van een nieuwe onderneming mogen perioden van de oude en de nieuwe onderneming bij elkaar worden opgeteld. De voortzettingstermijn wordt verkort naar drie jaar. Er gaat wel een nieuwe bezitstermijn gelden voor toename van het belang tijdens de bezitstermijn.

Tegengaan onbedoeld gebruik op hoge leeftijd

Vanaf 1 januari 2026 wordt een extra bezitstermijn ingevoerd voor AOW-gerechtigden om te voorkomen dat vermogende ouderen hun vermogen omvormen tot ondernemingsvermogen. De maatregel houdt in dat AOW-gerechtigden vanaf enkele jaren na het bereiken van de AOW-leeftijd te maken gaan krijgen met een extra bezitstermijn, die toeneemt naarmate de schenker of erflater ouder wordt. Voor erflaters die de AOW-gerechtigde leeftijd plus drie jaar hebben bereikt, wordt de bezitstermijn van één jaar verlengd met zes maanden per jaar dat de erflater ouder is dan twee jaar boven de AOW-gerechtigde leeftijd. Voor schenkers die de AOW-gerechtigde leeftijd plus zeven jaar hebben bereikt, wordt de bezitstermijn van vijf jaar verlengd met zes maanden per jaar dat de schenker ouder is dan zes jaar boven de AOW-leeftijd. Deze maatregel gaat in op 1 januari 2026.

Tegengaan bedrijfsopvolgingscarrousel

Vanaf 1 januari 2026 wordt de toepassing van de BOR uitgesloten voor ondernemingsvermogen dat eerder in bezit is geweest van de verkrijger. Deze maatregel gaat in op 1 januari 2026. Hiermee moet de bedrijfsopvolgingscarrousel worden tegengegaan. Een bedrijfsopvolgingscarrousel is een constructie waarbij ondernemingsvermogen wordt overgedragen aan kinderen met gebruikmaking van de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR). Na een bepaalde periode koopt de ouder de onderneming terug van de kinderen, waarna de onderneming opnieuw kan worden geschonken of nagelaten met toepassing van de BOR. Dit kan leiden tot een situatie waarin het ondernemingsvermogen meerdere keren belastingvrij wordt overgedragen.

Saldering schuld bij ter beschikking gestelde onroerende zaken

Wanneer een erflater of schenker een pand ter beschikking stelt aan hun eigen vennootschap ten behoeve van de onderneming in die vennootschap, wordt dit pand voor de toepassing van de BOR als ondernemingsvermogen beschouwd. Dit geldt op voorwaarde dat de verkrijger tegelijkertijd zowel het pand als de aandelen in die vennootschap verkrijgt. Als het pand is gefinancierd, wordt meestal de schuld (bijvoorbeeld een hypotheek) gelijktijdig met het pand overgedragen. Echter, bij het bepalen van de hoogte van de BOR-vrijstelling wordt deze schuld momenteel niet meegenomen. Dit leidt dan tot een te hoge vrijstelling omdat alleen de waarde van het pand in aanmerking wordt genomen. Voorgesteld is om de BOR alleen van toepassing te laten zijn op het saldo van de waarde van het pand en de bijbehorende schuld. Deze maatregel gaat gelden vanaf 1 januari 2026.

Doel

Voornoemde maatregelen zijn bedoeld om de BOR en DSR eerlijker en doelmatiger te maken, en om misbruik van de regelingen te voorkomen. Het is belangrijk voor ondernemers en adviseurs om op de hoogte te blijven van deze veranderingen en hun plannen hierop aan te passen.

Bron: wetsvoorstellen Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2024 en Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2025

Meer weten?

Op vrijdag 15 november vindt alweer de 27e editie plaats van het jaarlijks Congres BelastingZaken. Tijdens het congres praten maar liefst acht specialisten jou bij over de laatste fiscale ontwikkelingen, onder meer over de BOR. Maar ook de btw, schenk- en erfbelasting, wet werkelijk rendement box 3, excessief lenen komen aan bod. Het congres wordt afgesloten met eindejaarstips.

Meer informatie en inschrijven

Filed Under: Estate Planning, Fiscaal nieuws, Nieuws, Verdieping, Verdieping

Reageer
Vorige artikel
Van het kabinet hoeft de Koning geen inkomstenbelasting te betalen
Volgende artikel
Borg staan voor bv met negatief vermogen is onzakelijk

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

breukdelengemeenschap

Eerlijk zullen we alles (breuk)delen, wat is de norm?

De breukdelengemeenschap in het huwelijksvermogensrecht ligt onder fiscaal vuur. Voor zover sprake is van ongelijke breukdelen ziet het kabinet hierin een constructie om schenk- en erfbelasting te voorkomen. In het juni-nummer van Vakblad Estate Planning leggen mr. Anne-Marie Nijman en mr. Janine Sturme uit wat het kabinet van plan is en plaatsen ze enkele kritische... lees verder

woning-verkoop

KGS fiscaal partnerschap bij bloot eigendom en recht van gebruik en bewoning

De Kennisgroep inkomstenbelasting niet-winst heeft de vraag beantwoord of sprake is van fiscaal partnerschap wanneer een belastingplichtige de bloot eigendom van een woning heeft en in die woning gaat samenwonen met een belastingplichtige die het recht van gebruik en bewoning van die woning heeft. Ouders hebben de bloot eigendom van hun woning overgedragen aan hun... lees verder

BOR vijfjaarstermijn

Geen vorderingsrecht en geen partnervrijstelling voor inwonend kind

Een inwonende zoon krijgt geen vrijstelling erfbelasting, ook niet bij langdurig samenwonen met ouder. Het hof wijst zowel het beroep op een schuldig erfdeel als de mantelzorguitzondering af.

Belastingontwijking

Van Oostenbruggen ontraadt motie over onafhankelijk fundamenteel onderzoek onbelaste vermogensoverdracht

Staatssecretaris Van Oostenbruggen ontraadt een ingediende motie over een onafhankelijk fundamenteel onderzoek naar onbelaste vermogensoverdrachten.

breukdelengemeenschap

NOB kritisch op aanpak constructie ongelijke breukdelengemeenschap

De NOB waarschuwt dat het wetsvoorstel tegen belastingontwijking via ongelijke breukdelen te ver reikt. De voorgestelde regeling zou ook legitieme civielrechtelijke keuzes onterecht belasten.

Geef een reactie Reactie annuleren

Je e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Opleidingen

PE-Pitstop Optimaliseren bedrijfsopvolgingsregeling (BOR)

Leergang Erfrecht

Verdiepingscursus Tweetrapsmakingen opzetten en afwikkelen

Basiscursus Estate planning

Verdiepingscursus Vereffening van nalatenschappen

AGENDA

Masterclass Pillar 2 – Wet minimumbelasting 2024 (Pijler 2)

Online cursus Samenhang testament, statuten & aandeelhoudersovereenkomst bij bedrijfsopvolging

AI Governance & Compliance: Veilige toepassing van AI in juridische/fiscale praktijk

Geavanceerd prompten voor fiscalisten

Masterclass AI, GenIA-L, ChatGPT en Copilot in de Fiscale Praktijk

Online cursus Pillar 2: Wet Minimumbelasting 2024 (Pijler 2)

Online cursus AI, GenIA-L, ChatGPT en Copilot in de Fiscale Praktijk

Sterk in je werk: Mindfulness, communicatie, focus en veerkracht

Online cursus toepassing box 3 in de praktijk

Online cursus Eindejaarstips

Meer opleidingen

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Kennisbank
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • JES! (ESG producten)
  • Fiscaal en meer
  • Addify
  • Tax Talks
  • Register Estate Planners (REP)
  • Contact
  • Linkedin
  • X
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Lefebvre Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Lefebvre Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Lefebvre Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
lefebvre SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?


Wilt u een correct e-mailadres invullen?

Inschrijving bevestigen

We hebben u een e-mail gestuurd met daarin een bevestigingslink. Nadat u op deze link heeft geklikt is uw inschrijving bevestigd. Indien u binnen 15 minuten geen e-mail in uw inbox aantreft, controleer dan alstublieft uw spam folder.

Jouw inschrijving is voltooid

Hartelijk dank voor jouw inschrijving voor nieuwsbrief Taxence. Je ontvangt binnenkort jouw eerste nieuwsbrief. Indien je je wilt afmelden kun je gebruik maken van de afmeldlink die in elke nieuwsbrief is opgenomen.

×