• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Verdieping
  • Thema’s
    • AI & Tax Technology
    • Arbeid & Loon
    • Belastingplan
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Duurzaamheid (ESG & CSRD)
    • Estate planning
    • Alle thema’s
  • Opleidingen
    • AI & Tax Tech
    • ESG & CSRD
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Addify
    • JES! Knowledge
    • Fiscaal en meer
    • Tax talks
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Kennisbank

Integratieheffing gaat voordeel zelfbouw tegen

26 februari 2013 door Remco Latour

De Belastingdienst past de zogeheten integratieheffing toe als een ondernemer zelf een onroerende zaak vervaardigt terwijl hij geen volledig recht op aftrek voorbelasting heeft. Dit om concurrentievervalsing te voorkomen ten aanzien van ondernemers zonder volledige aftrek van voorbelasting die niet zelf een onroerende zaak kunnen laten vervaardigen.

Levering van nieuw onroerend goed

De hoofdregel is dat de levering van onroerend goed is vrijgesteld van omzetbelasting. De levering van gebouwen en de bijbehorende terreinen binnen twee jaren na het tijdstip van eerste ingebruikneming is echter wel belast met btw. Hetzelfde geldt voor de levering van een bouwterrein. De uitzondering op de hoofdregel is vooral vervelend voor degene die een nieuw gebouw koopt maar geen recht heeft op (volledige) aftrek van voorbelasting. Deze koper draagt immers maximaal 21% btw.

 

Integratieheffing

Op het eerste gezicht lijkt het bovenstaande probleem eenvoudig op te lossen door zelf het onroerende goed te vervaardigen. Op sommige kosten van het zelf vervaardigen, zoals loonkosten of eigen grond, drukt immers in beginsel geen btw. De wetgever heeft echter bepaald dat een ondernemer die geen volledig recht op aftrek van btw heeft en zelf een goed vervaardigt of laat vervaardigen, bij de ingebruikneming een (fictieve) levering aan zichzelf verricht. Dit is de zogeheten integratieheffing. Door de integratieheffing is de zelfvervaardiging even zwaar belast met btw als de gewone aankoop. Als de ondernemer een gedeeltelijk recht op aftrek van voorbelasting heeft, kan hij de integratieheffing aftrekken voor zover de btw op de kosten verband houdt met btw-belaste prestaties. Het Hof van Justitie van de Europese Unie moet nog oordelen of de aftrek van voorbelasting zelfs nog verder gaat (zie ook ‘Btw bouw stadskantoor aftrekbaar?').

 

Grondslag integratieheffing

In beginsel moet men voor de heffingsmaatstaf voor de btw uitgaan van de waarde van soortgelijke zaken. Omdat voor onroerende zaken zelden soortgelijke zaken te vinden zijn, moet men voor de integratieheffing aansluiten bij de voortbrengingskosten van het gebouw. Tot deze voortbrengingskosten horen alle kosten die gemaakt zijn om het gebouw tot stand te brengen, zoals aanschafkosten grond en materialen, personeelskosten toe te rekenen aan de vervaardiging, leges voor de bouwvergunning, verzekeringen en aansluiting op gas, water en licht. Tot de voortbrengingskosten horen niet: rente, eigen winstopslag en de constante algemene kosten (bijvoorbeeld directiesalarissen).

 

Historische kostprijs

De ondernemer mag voor nieuw vervaardigde onroerende zaken uitgaan van de historische kostprijs van de goederen en diensten als:

  • hij het gebouw nog niet in zijn onderneming heeft gebruikt;
  • hij het gebouw in gebruik neemt binnen een jaar nadat de vervaardiging is voltooid; en
  • hij de materialen of grond die voor de vervaardiging zijn gebruikt niet meer dan zes maanden vóór het begin van de bouw heeft gekocht.

 

Eigen grond

Als de ondernemer het nieuwe pand laat bouwen op eigen grond, en deze grond al enige tijd in zijn bezit is, vindt de btw-heffing plaats over de waarde inclusief de grond. Als deze grond met overdrachtsbelasting is aangekocht, drukt na de integratieheffing op de waarde van de grond zowel overdrachtsbelasting als (gedeeltelijk) niet aftrekbare btw.

 

Voorbeeld

Een ondernemer bezit een perceel met een waarde van € 100.000. Hij laat een bedrijfspand op deze grond bouwen voor € 200.000 exclusief € 42.000 btw. De ondernemer verricht alleen vrijgestelde prestaties en moet daarom een integratieheffing betalen. Als de ondernemer het pand in gebruik neemt, moet hij € 300.000 x 21% = € 63.000 aan btw als integratieheffing opgeven. De ondernemer mag wel de € 42.000 aan btw aftrekken die de aannemer aan hem in rekening had gebracht.

 

Wet: artikelen 3 en 11, eerste lid, onderdeel a sub 1° OB 1968

Filed Under: BTW & overdrachtsbelasting, Nieuws, Vastgoed, Verdieping

Reageer
Vorige artikel
Volksverzekeringen ook van belang voor middeling
Volgende artikel
Overgangsregeling verplichte btw-vrijstelling kantineontvangsten

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

vlogger belastingontduiking

Influencer krijgt taakstraf en bestuursverbod na jarenlange btw-fraude en vervalsing hypotheek

Een influencer die jarenlang onjuiste btw-aangiften deed en documenten vervalste voor hypotheken, krijgt een taakstraf van 240 uur, een voorwaardelijke gevangenisstraf en een bestuursverbod van drie jaar opgelegd.

btw logies

Uitkomsten impactanalyse btw op logies

Het kabinet licht de resultaten toe van de impactanalyse naar de gevolgen van de btw-verhoging op logiesverstrekking. Uit het onderzoek blijkt dat consumenten prijsgevoelig zijn, maar dat het daadwerkelijke effect op het aantal overnachtingen waarschijnlijk beperkt zal zijn.

platformfictie

Implementatie Richtlijn btw in het digitale tijdperk (VIDA)

Het kabinet bereidt de invoering voor van nieuwe btw-regels die ondernemers verplichten tot elektronische facturatie en digitale rapportage van grensoverschrijdende handel binnen de EU. Deze maatregelen moeten de administratieve lasten verlagen, fraude tegengaan en de digitale economie versterken. Nieuwe verplichtingen voor ondernemers De Raad Economische en Financiële Zaken van de Europese Unie heeft het VIDA-pakket... lees verder

Nieuwe box 3: Vermogensaanwasbelasting vraagt om fiscale voorbereiding

Vanaf 2028 verandert box 3 ingrijpend, als het huidige wetsvoorstel ongewijzigd wordt uitgevoerd. De overgang van het forfaitaire stelsel naar een vermogensaanwasbelasting betekent dat belastingplichtigen niet langer worden belast op basis van een fictief rendement, maar op basis van het werkelijke rendement op hun vermogen.

HIR lichaam bedrijfsopvolging

Antwoord op Kamervragen over het belastinglek bij Duitse beleggingsfondsen

De staatssecretaris van Financiën licht toe waarom buitenlandse vastgoedfondsen jarenlang buiten de Nederlandse vennootschapsbelasting vielen. Ondanks het grote budgettaire verlies ziet hij geen rechtvaardiging voor maatregelen met terugwerkende kracht.

Geef een reactie Reactie annuleren

Je e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Opleidingen

Online cursus Eindejaarstips

Masterclass Vastgoedfiscaliteiten

Stoomcursus Vastgoedrekenen en -financieren

Masterclass in de Eigenwoningregeling

Masterclass Overdrachtsbelasting

Opleidingen

Nationaal Congres BelastingZaken 2025

Masterclass Overdrachtsbelasting

Nationaal Btw Congres 2025

PE-pitstop Btw en de Horeca- & Recreatiesector

Online cursus Btw en de verleggingsregeling

AGENDA

Online cursus Afwikkeling van overnameregelingen in firmacontract en statuten

Cursus ESG Reporting & Datamanagement

ESG Essentials

Certified ESG Management

Masterclass Pillar 2 – Wet minimumbelasting 2024 (Pijler 2)

Online cursus Samenhang testament, statuten & aandeelhoudersovereenkomst bij bedrijfsopvolging

AI Governance & Compliance: Veilige toepassing van AI in juridische/fiscale praktijk

Geavanceerd prompten voor fiscalisten

Masterclass AI, GenIA-L, ChatGPT en Copilot in de Fiscale Praktijk

Online cursus Pillar 2: Wet Minimumbelasting 2024 (Pijler 2)

Meer opleidingen

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Kennisbank
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • JES! (ESG producten)
  • Fiscaal en meer
  • Addify
  • Tax Talks
  • Register Estate Planners (REP)
  • Contact
  • Linkedin
  • X
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Lefebvre Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Lefebvre Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Lefebvre Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
lefebvre SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?


Wilt u een correct e-mailadres invullen?

Inschrijving bevestigen

We hebben u een e-mail gestuurd met daarin een bevestigingslink. Nadat u op deze link heeft geklikt is uw inschrijving bevestigd. Indien u binnen 15 minuten geen e-mail in uw inbox aantreft, controleer dan alstublieft uw spam folder.

Jouw inschrijving is voltooid

Hartelijk dank voor jouw inschrijving voor nieuwsbrief Taxence. Je ontvangt binnenkort jouw eerste nieuwsbrief. Indien je je wilt afmelden kun je gebruik maken van de afmeldlink die in elke nieuwsbrief is opgenomen.

×