De Kennisgroep inkomstenbelasting niet-winst heeft twee standpunten geactualiseerd naar aanleiding van het wijzigingsbesluit van de staatssecretaris van Financiën van 5 maart 2024 (Stcrt. 2024, 7392). Een inhoudelijke wijziging is niet beoogd.
Ontbindende voorwaarde die door schenker kan worden ingeroepen in periodieke schenkingsovereenkomst
Om het bestaan van het bedrijf en werkgelegenheid te garanderen en daarnaast de opbrengsten voor een goed doel te bestemmen, schenkt een kinderloze groot aandeelhouder in vijf termijnen certificaten van aandelen aan een ANBI via een akte van periodieke schenking. De periodieke schenking blijft onder het bedrag dat is opgenomen in artikel 6.38, vierde lid, van de Wet IB 2001.
De periodieke gift is op 1 april 2024 in de akte vastgelegd. Volgens de akte worden er in vijf termijnen certificaten van aandelen geschonken over een tijdvak van vijf jaren voor de eerste maal in 2024 en voor de laatste maal per 31 december 2028.
In de akte is het volgende opgenomen:
Ontbindende voorwaarde
De schenking (van alle termijnen) wordt gedaan onder de ontbindende voorwaarde dat de Schenker de onderhavige schenking uiterlijk eenendertig december tweeduizend negenentwintig bij notariële akte herroept. De ontbindende voorwaarde heeft goederenrechtelijke werking. Indien de schenking wordt herroepen, is de Begiftigde verplicht de betreffende certificaten af te staan aan de Schenker en mee te werken aan de bijbehorende formaliteiten (voor zover nodig). Het recht op herroeping vervalt op het moment van overlijden van de Schenker.
Vragen
- Kan deze jaarlijkse schenking van certificaten van aandelen als periodieke gift in aanmerking worden genomen?
- Zo nee, kunnen de voorwaarden van de akte worden aangepast zodat er wel sprake is van een periodieke gift?
Antwoorden
- Nee, de minimale looptijd van een periodieke gift is vijf jaar. De schenker mag deze looptijd niet zelf zodanig kunnen beïnvloeden. Hetzelfde geldt voor de mogelijkheid om de al vervallen termijnen te herroepen.
- Ja, maar niet met terugwerkende kracht. Op de datum van de aanpassing van de akte gaat de termijn van vijf jaar, zoals deze geldt voor het aanmerken als periodieke gift, lopen.
Bron: Belastingdienst, 28 juni 2024
Periodieke gift met als ontbindende voorwaarde een onzekere gebeurtenis
Een belastingplichtige besluit een schenking te doen aan een ANBI. Hij wil dit doen door middel van een periodieke gift. In de schenkingsovereenkomst wordt opgenomen dat hij jaarlijks € 200.000 zal overmaken aan de ANBI. Verder wordt opgenomen dat de verplichting om geld over te maken eindigt na vijf jaar of als voor het einde van de periode van vijf jaar de persoonlijke gegevens van de schenker in verband met (continuering van) deze periodieke gift openbaar moeten worden gemaakt. Deze laatste voorwaarde is opgenomen naar aanleiding van het ten tijde van het opstellen van de schenkingsovereenkomst ingediende wetsvoorstel Wet transparantie maatschappelijke organisaties. Daarin is opgenomen dat in bepaalde situaties de gegevens van schenkers openbaar moeten worden gemaakt, terwijl de belastingplichtige anoniem wenst te blijven.
Vraag
Is sprake van een voor de periodieke giftenaftrek vereiste wezenlijke onzekerheid wanneer de belastingplichtige de periodieke gift kan beëindigen in de situatie dat binnen de vijfjaarstermijn zijn persoonlijke gegevens openbaar moeten worden gemaakt?
Antwoord
Ja. Belastingplichtige heeft geen invloed op de vraag of er een verplichting komt om zijn persoonlijke gegevens openbaar te maken. Het opnemen van een voorwaarde dat de uitkeringen op grond van de periodieke gift mogen worden beëindigd wanneer er een verplichting komt om persoonlijke gegevens van schenkers openbaar te maken, kan worden aangemerkt als een toegestane beëindigingsmogelijkheid. Er blijft sprake van een wezenlijke onzekerheid dat is vereist voor het in aanmerking nemen van een periodieke gift.
Geef een reactie