KGS giftenaftrek bij bv met als enig aandeelhouder een vereniging

De Kennisgroep bijzondere winstbepalingen vpb heeft de vraag beantwoord of de giftenaftrek en het beleidsbesluit over de samenloop van giftenaftrek en uitdeling ook van toepassing kunnen zijn als de aandeelhouder van een bv geen natuurlijk persoon is, maar bijvoorbeeld een vereniging.

Naar aanleiding van het eerdere kennisgroepstandpunt KG:011:2022:12 is de vraag opgekomen hoe de gift van een bv aan een ANBI kan kwalificeren als de aandeelhouder van de bv een vereniging is. De feiten van de casus zijn als volgt:

• Een bv doet jaarlijks een gift aan een ANBI.
• De aandeelhouder van de bv is een vereniging.
• De leden van de vereniging zijn onafhankelijke derden van elkaar en de leden van de vereniging zijn onafhankelijk van de ANBI.
• De jaarlijkse giften van de bv sluiten aan bij de statutaire doelstelling van de vereniging.
• De bv heeft een eigen MVO-beleid (maatschappelijk verantwoord ondernemen).

Vraag

Kunnen de giften van een bv aan een ANBI, waarbij de aandeelhouder van de bv een vereniging is, onder omstandigheden worden aangemerkt als onzakelijke uitgaven en niet aftrekbaar zijn? En zo ja, kan de goedkeuring van het Besluit giftenaftrek of uitdeling van 31 oktober 2016 van toepassing zijn, zodat de giften alsnog (gemaximeerd) aftrekbaar zijn?

Antwoord

Ja. Ook deze giften moeten feitelijk worden getoetst op eventuele onzakelijkheid met inachtneming van het zogenoemde renpaardenarrest (HR 14 juni 2002, ECLI:NL:HR:2002:AB2865). Deze (on)zakelijkheidstoets brengt mee dat moet worden beoordeeld of, en zo ja, in hoeverre de giften van de bv worden gedaan uit aandeelhoudersmotieven. Als de gift op grond van het aandeelhoudersmotief wordt aangemerkt als een onzakelijke en dus niet aftrekbare uitgave en er wordt voldaan aan de voorwaarden van artikel 16 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb 1969), dan is de goedkeuring van het Besluit van toepassing. In dat geval is de gift aftrekbaar tot het genoemde bedrag in artikel 16 Wet Vpb 1969 en wordt het meerdere aangemerkt als een uitdeling.

Bron: Belastingdienst, 9 november 2023

Filed Under: Fiscaal nieuws, Nieuws, Vpb & Div.bel