Als gevolg van een nieuwe antimisbruikregeling rekent de Belastingdienst bepaalde voordelen van bepaalde buitenlandse lichamen toe aan Nederlandse vennootschappen die een belang houden in de desbetreffende lichamen.
Gecontroleerd lichaam: belang
Sinds 1 januari 2019 geldt een bijzondere regeling in de vennootschapsbelasting als een Nederlands lichaam de controle uitoefent over bepaalde buitenlandse lichamen. Dit buitenlandse lichaam is dan een zogeheten gecontroleerd lichaam. Wil sprake zijn van een gecontroleerd lichaam, dan moet de vennootschap al dan niet samen met een gelieerd lichaam of een gelieerde natuurlijke persoon een belang hebben in dat lichaam:
- van meer dan 50% van de aandelen in het nominaal gestorte kapitaal;
- dat meer dan 50% van de statutaire stemrechten vertegenwoordigt; of
- dat recht geeft op meer dan 50% van de winst (controlerend belangtoets.
Ieder lichaam waarin de vennootschap een belang heeft van 25% of meer, is een gelieerd lichaam. Ieder lichaam en iedere natuurlijke persoon met een belang van minstens 25% in de vennootschap telt als gelieerd, evenals de andere lichamen waarin dat lichaam of die persoon een belang houdt.
Staat met lage winstbelasting
Daarnaast moet het gecontroleerde lichaam zijn gevestigd in een staat:
- die op 1 oktober van het kalenderjaar dat voorafgaat aan het kalenderjaar waarin het desbetreffende boekjaar van de vennootschap begint, lichamen niet belast of tegen een winstbelasting van nog geen 9% (tarieftoets); of
- die in het kalenderjaar dat voorafgaat aan het kalenderjaar waarin het desbetreffende boekjaar van de vennootschap begint, is opgenomen in de geldende EU-lijst van niet-coöperatieve rechtsgebieden voor belastingdoeleinden. Bij dit soort landen valt te denken aan bijvoorbeeld de Amerikaanse Maagdeneilanden, Britse Maagdeneilanden, Guam, Guernsey, Isle of man, Jersey, Kaaimaneilanden, Koeweit, Samoa, Saudi-Arabië, Trinidad en Tobago.
Er is geen sprake van een gecontroleerd lichaam als het lichaam op grond van de fiscale wetgeving van een andere staat is gevestigd in die andere staat en daar onder een winstbelasting valt.
Uitzondering op begrip gecontroleerd lichaam
De regeling voor gecontroleerde lichamen stelt dat geen sprake is van een gecontroleerd lichaam als:
- het netto bedrag van de zogeheten besmette voordelen minder dan 30% van de voordelen van het gecontroleerde lichaam beslaan (30%-drempel); of
- het lichaam waarin de vennootschap een belang houdt een financiële instelling is en de besmette voordelen voor 70% of meer afkomstig zijn van derden. Bij financiële instellingen moet men denken aan banken, verzekeringsmaatschappijen of beleggingsondernemingen.
Begrip besmette voordelen
De zogeheten besmette voordelen uit een gecontroleerd lichaam bestaat uit het saldo van:
- rente of andere voordelen uit financiële activa;
- royalty’s of andere voordelen uit immateriële activa;
- dividenden en voordelen uit de vervreemding van aandelen;
- voordelen uit financiële leasingactiviteiten;
- voordelen uit verzekerings-, bank- en andere financiële activiteiten; en/of
- voordelen uit factureringsactiviteiten bestaande uit verkoop- en diensteninkomsten behaald met goederen en diensten, gekocht van en verkocht aan de belastingplichtige of een met hem gelieerd lichaam of gelieerde natuurlijk persoon. Daarbij moet het gaan om activiteiten die weinig of geen economische waarde toevoegen.
Dit saldo moet men verminderen met de kosten die verband houden met de besmette voordelen.
Toerekening besmette voordelen
De kern van de bijzondere regeling houdt dat de fiscus het saldo van de besmette voordelen toerekent aan de vennootschap die en belang in de gecontroleerde lichamen heeft. Deze toerekening gebeurt naar rato van het gehouden belang. Deze toerekening blijft achterwege voor zover de besmette voordelen daadwerkelijk zijn uitgekeerd aan de vennootschap. De toerekening vindt evenmin plaats als het gecontroleerde lichaam een wezenlijke economische activiteit verricht.
Negatief saldo
De Belastingdienst rekent een eventueel negatief saldo aan besmette voordelen niet toe aan de vennootschap. Zo’n negatief saldo is wel te verrekenen met positieve saldi uit de daaropvolgende zes jaren. Deze verrekening vindt plaats in de volgorde waarin de saldi zijn ontstaan.
Verrekening van winstbelasting
Betaalt het gecontroleerde lichaam feitelijk winstbelasting over de niet-uitgekeerde besmette voordelen? En is het saldo van de besmette voordelen positief? Dan mag de vennootschap de winstbelasting die het gecontroleerde lichaam heeft betaald naar rato verrekenen met de vennootschapsbelasting die de vennootschap zelf daarover is verschuldigd. Deze verrekening is bedoeld om dubbele belastingheffing te voorkomen.
Richtlijn: art. 2, vijfde lid Richtlijn 2016/1164/EU
Geef een antwoord