Het hof oordeelt dat een dga een belastbaar voordeel uit aanmerkelijk belang geniet doordat zijn bv een te hoge huur betaalt in ruil voor een privé-optie. Geen (voorwaardelijk) opzet, maar wel grove schuld; de boete wordt verlaagd.
Een man is via een holding uiteindelijk aandeelhouder van een bv die een kantoor huurt. In 2018 verkoopt een gelieerde bv het kantoor voor € 500.000 aan een cv. Tegelijkertijd krijgt de man privé een koopoptie op dat kantoor. De optieprijs daalt maandelijks met € 2.250. De bv blijft het kantoor huren voor € 82.956 per jaar, terwijl de getaxeerde markthuur volgens een taxatie uit december 2017 € 51.920 bedraagt. Volgens de inspecteur houdt het verschil verband met het optierecht. Hij legt over 2018 een navorderingsaanslag ib/pvv op met een correctie in box 2 en een vergrijpboete. In geschil is of sprake is van een winstuitdeling en of de boete terecht is.
Te hoge huur financiert privé-optie
Gerechtshof Den Haag stelt voorop dat voor een winstuitdeling een vermogensverschuiving nodig is van de vennootschap naar de aandeelhouder, met een bevoordelingsbedoeling en bewustheid daarvan. Het hof acht aannemelijk dat de bv een bovenmatige huur betaalt en dat het verschil met de markthuur samenhangt met het aan de man verleende optierecht. Het bedrag waarmee de jaarhuur de markthuur overstijgt, benadert de jaarlijkse verlaging van de optieprijs. Daarmee vormt de te hoge huur de tegenprestatie voor de privé-optie. Dat de optie formeel door de cv is verstrekt en nog niet is uitgeoefend, doet daar niet aan af. Het optierecht heeft bij toekenning al waarde en levert in 2018 een regulier voordeel uit aanmerkelijk belang op.
Geen opzet, wel grove schuld
Voor de boete oordeelt het hof anders dan de rechtbank. Volgens het hof is niet buiten redelijke twijfel bewezen dat de man willens en wetens de aanmerkelijke kans heeft aanvaard dat te weinig belasting zou worden geheven. Wel had hij, gelet op het prijsmechanisme en zijn betrokkenheid bij alle transacties, redelijkerwijs moeten begrijpen dat de optie een belastbaar voordeel vormde. Dat levert grove schuld op. De eerder tot € 10.000 verminderde vergrijpboete wordt daarom verder gematigd tot € 5.000. De navorderingsaanslag ib/pvv 2018 blijft in stand.
Wet: art. 4.43 en art. 2.17 Wet IB 2001 en art. 67e AWR
Bron: Gerechtshof Den Haag, 13-01-2026, ECLI:NL:GHDHA:2026:125, BK-25/387 | NDFR
Geef een reactie