Standpunt aftrekbeperking en loonbelasting die vennootschap voor eigen rekening neemt

De Kennisgroep bijzondere winstbepalingen vpb heeft de vraag beantwoord of de aftrekbeperking van artikel 10, eerste lid, onderdeel j, Wet Vpb 1969 ook van toepassing is op de loonbelasting die de vennootschap voor eigen rekening neemt.

X BV verstrekt aan haar werknemers om niet aandelen X BV ter waarde van € 1.000. De kosten met betrekking tot de uitreiking van deze aandelen komen op grond van artikel 10, eerste lid, onderdeel j, van de Wet Vpb 1969 bij het bepalen van de winst van X BV niet in aftrek.

De aandelen vormen belast loon in natura voor de werknemers. Het te belasten loon is de waarde in het economische verkeer van deze aandelen. De werknemer is over deze waarde loonbelasting verschuldigd. Bij een enkelvoudig tarief van stel 49,5% bedraagt de verschuldigde loonbelasting € 495.

X BV heeft besloten de verschuldigde loonbelasting voor eigen rekening te nemen. Dit voordeel behoort op zichzelf ook weer tot het loon van de werknemer. Om de verschuldigde loonbelasting over het totale voordeel te berekenen moet daarom brutering plaatsvinden. Bruteren is het vaststellen hoeveel loon gemoeid is met het voordeel dat de werknemer geniet als de werkgever de loonheffingen voor zijn rekening neemt. Stel er geldt een gebruteerd tabeltarief van 98%. De totale kosten voor de werkgever van het voor zijn rekening nemen van de loonbelasting over de aandelen bedragen dan € 980,10 (€ 495 + (98%*€ 495)). X BV wijst de aandelen niet aan als eindheffingsbestanddeel in de zin van artikel 31, eerste lid, onderdeel f, van de Wet LB 1964.

Vraag

Is artikel 10, eerste lid, onderdeel j, Wet Vpb 1969 ook van toepassing op het bedrag aan loonbelasting dat X BV voor eigen rekening neemt?

Antwoord

Nee. Het bedrag aan loonbelasting dat X BV voor eigen rekening neemt, valt niet onder de aftrekbeperking van artikel 10, eerste lid, onderdeel j, Wet Vpb 1969. Uit de wettekst volgt niet dat dergelijke kosten die samenhangen met de uitreiking of toekenning van in artikel 10, eerste lid, onderdeel j, Wet Vpb 1969 genoemde aandelen en rechten eveneens aan de aftrekbeperking zijn onderworpen. Ook bevat de parlementaire geschiedenis bij dit artikel hiervoor onvoldoende steun.

Bron: Belastingdienst, 6 oktober 2026