Standpunt belastbaarheid creator royalty fee

De Kennisgroep omzetbelasting heeft een vraag beantwoord over de belastbaarheid van een creator royalty fee bij doorverkoop van een NFT.

De activiteiten van X, een in Nederland gevestigde ondernemer, bestaan uit de ontwikkeling en verkoop van unieke digitale afbeeldingen gekoppeld aan NFT’s (Non Fungible Tokens). NFT’s zijn unieke tokens die worden vastgelegd op een blockchainnetwerk en de kenmerken bevatten van een specifiek (digitaal) object zoals een foto, afbeelding, video, kunstwerk of geluidsbestand. De NFT’s vormen een bewijs van eigendom van het specifieke object. Dit komt niet noodzakelijkerwijs overeen met traditionele juridische rechten zoals eigendomsrecht of auteursrecht op het kunstwerk zelf. Via zijn private key bezit de eigenaar het enige recht tot de NFT en kan de NFT worden overgedragen.

NFT’s worden met behulp van een smart contract gemaakt. Een smart contract is een digitale vastlegging op een blockchainnetwerk en voert automatisch een vooraf vastgestelde opdracht uit als aan vooraf vastgestelde voorwaarden is voldaan. In een smart contract van een NFT zijn de regels opgeslagen waaraan de NFT onderhevig is. In het smart contract van het NFT wordt bijvoorbeeld vastgelegd of een NFT kan worden verhandeld, waar de NFT kan worden verhandeld en onder welke voorwaarden.

X heeft in het smart contract van de NFT vastgelegd dat de NFT kan worden verhandeld. Ook is vastgelegd dat X bij iedere doorverkoop, zijnde een verkoop van de NFT die plaatsvindt na de initiële verkoop door X, een percentage krijgt van de koopprijs (de zogenoemde creator royalty fee). Het smart contract kan later niet worden aangepast. Dat de creator royalty fee aan X wordt betaald, vloeit voort uit het smart contract en is daardoor bij alle partijen bekend.

Elke keer als een NFT van X wordt doorverkocht, ontvangt X als gevolg van het smart contract automatisch de creator royalty fee van de koper. X heeft geen invloed op de hoogte van de prijs bij doorverkoop. Een partij die de NFT wil kopen, kan de NFT niet verkrijgen zonder te voldoen aan de voorwaarden van het smart contract en daarmee (de betaling van) de creator royalty fee.

Op grond van bepaalde in artikel 37e Wet op de omzetbelasting 1968 wordt de ondernemer die in Nederland woont of is gevestigd, geacht zijn prestaties in Nederland te verrichten, voor zover hij niet aan de hand van boeken en bescheiden of andere gegevensdragers het tegendeel aantoont.