Als een ondernemer door een storing in het systeem van de Belastingdienst zijn aangifte omzetbelasting niet kan indienen, moet hij het later in de maand nog eens proberen.
Verzuim
Als een belastingplichtige zoals een ondernemer niet voldoet aan zijn fiscale verplichtingen, kan de Belastingdienst hem daarvoor een sanctie opleggen. Soms blijft het bij een waarschuwing, maar in beginsel kan de inspecteur al vrij snel een zogeheten verzuimboete opleggen. Als bij de ondernemer sprake is van grove schuld of zelfs opzet, kan de inspecteur een vergrijpboete opleggen. Een vergrijpboete zal in de regel zwaarder zijn dan een verzuimboete. Mocht dat niet zo zijn en kan de inspecteur kiezen tussen een verzuim- of vergrijpboete, dan kiest hij voor de hogere verzuimboete. Heeft de Belastingdienst eenmaal een verzuimboete opgelegd, dan is alleen bij nieuwe bewaren een vergrijpboete op te leggen voor hetzelfde feit. Het opleggen van een vergrijpboete sluit het opleggen van een verzuimboete voor hetzelfde feit uit.
Afwezigheid van alle schuld
De Belastingdienst mag geen verzuimboete opleggen als de ondernemer niets te verwijten valt. Men spreekt dan van afwezigheid van alle schuld, afgekort als avas. Een ondernemer heeft voor Rechtbank Zeeland-West-Brabant gesteld dat het niet zijn schuld is dat hij te laat zijn aangifte omzetbelasting heeft ingediend. Op het moment dat hij zijn aangifte wilde indienen, is een storing geweest in het systeem van de Belastingdienst. Maar de rechtbank vindt dat geen rechtvaardiging om de aangifte te laat in te dienen. De ondernemer verklaart zelf dat hij op een later tijdstip in dezelfde maand geen nieuwe poging heeft gedaan. Evenmin is gesteld of gebleken dat de storing de gehele maand maart heeft voortgeduurd. De verzuimboete is daarom terecht opgelegd.
Aangifteverzuim aanslagbelasting
Met betrekking tot de aanslagbelastingen kan de inspecteur een verzuimboete opleggen als de ondernemer niet of te laat aangifte doet van een aanslagbelasting. De inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting en schenk- en erfbelasting zijn voorbeelden van aanslagbelastingen. De boete voor zo’n aangifte verzuim bedraagt in 2022 maximaal € 5.514. Maar onder normale omstandigheden bedraagt de verzuimboete maar 7% van dit maximum. Een bv die in verzuim is met haar aangifte vennootschapsbelasting, moet in beginsel in 2022 50% van het maximum betalen. De maximale boete kan bijvoorbeeld aan de orde zijn bij stelselmatig verzuim.
Niet of te laat aangifte doen voor aangiftebelasting
Als een ondernemer verzuimt (tijdig) een aangifte voor de omzetbelasting of andere aangiftebelasting in te dienen, riskeert hij een verzuimboete van maximaal € 136. Normaal gesproken bedraagt de verzuimboete echter maar € 68. De regels zijn anders voor een aangifteverzuim met betrekking tot de loonbelasting. In dat geval bedraagt de boete doorgaans ook € 68, maar deze boete kan oplopen tot € 1.377. Ongeacht de belasting blijft de verzuimboete achterwege als de ondernemer binnen zeven dagen na afloop van de wettelijke termijn alsnog zijn aangifte indient.
Verzuim in betalingspatroon
Het niet (op tijd) betalen van een verschuldigd bedrag aan aangiftebelasting vormt ook een verzuim. Hierop staat een boete van maximaal € 5.514 (bedrag 2022). Voor de hoogte van de normale boete is er verschil tussen een verzuim in het betalingspatroon en betalingsverzuim doordat de aangifte onjuist is. Bij een verzuim in het betalingspatroon bedraagt de boete in beginsel 3% van de niet (tijdig) betaalde belasting, maar minimaal € 50 en maximaal € 5.515. De verzuimboete blijft achterwege als de ondernemer binnen zeven dagen na afloop van de wettelijke betaaltermijn alsnog betaalt en op het voorafgaande tijdstip of in het voorafgaande tijdvak niet in verzuim was. Zodra een deel van de betaling valt buiten de periode van zeven dagen, berekent de fiscus de boete over het hele te laat betaalde bedrag.
Betalingsverzuim door onjuistheid
Als de aangifte onjuist is, zal dat ertoe leiden dat de ondernemer ook niet op tijd het juiste bedrag aan belasting afdraagt. In dat geval bedraagt de verzuimboete in beginsel 10% van de alsnog verschuldigde belasting met een minimum van € 50 en een maximum van € 5.515. Het percentage van 10% wordt vervangen door 80% voor zover de te weinig betaalde belasting ziet op een onterecht achterwege gebleven bijtelling vanwege het privégebruik van de auto van de zaak. Heeft ondernemer een onjuiste of onvolledige rittenregistratie overlegd? Dan legt de Belastingdienst hem de maximale boete op! Is sprake van een suppletie, dan legt de inspecteur geen vergrijpboete op. Bovendien:
- blijft een verzuimboete achterwege als het belastingbedrag dat ingevolge de suppletie alsnog wordt betaald € 20.000 of minder bedraagt,
- hoeft men geen verzuimboete te betalen als het belastingbedrag dat ingevolge de suppletie wordt betaald minder bedraagt dan 10% van het bedrag van de belasting die over het tijdvak/de tijdvakken waarop de suppletie(s) betrekking heeft/hebben, eerder per saldo is betaald dan wel terugontvangen,
- bedraagt in overige gevallen de verzuimboete 5% van het wettelijk maximum.
Overige verzuimen
Daarnaast kan de inspecteur een maximale verzuimboete opleggen van maximaal € 5.514 voor diverse verzuimen. Daarbij gaat het om het verzaken van bepaalde fiscale verplichtingen. Bijvoorbeeld het niet regelen van de fiscale verplichtingen van een vertegenwoordigde of de weigering een bevoegd belastingambtenaar toegang te verlenen tot een gebouw. Onder meer bij deze voorbeelden bedraagt de verzuimboete doorgaans € 2.757.
Wet: art. 67a, 67b, 67c en 67ca AWR
Besluit: par. 15, eerste, tweede en derde lid, 21, 22, 22a, 23, 24, 24a en 24b BBBB
Online cursus Praktische tips voor discussies met de Belastingdienst
Discussies met de Belastingdienst zijn niet altijd te voorkomen. Dat is ook niet erg maar dan is het wel van belang dat u de discussie in goede banen kunt leiden. Naast kennis van de materiële kant van de zaak moet u ook weten wat uw speelveld is. Met andere woorden u moet ook weten hoe het formeelrechtelijk loopt. In deze cursus reikt advocaat en fiscalist mr. Diana Jansen deze kennis op een praktische manier aan, zodat u meteen aan de slag kunt.
Geef een antwoord