• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Verdieping
  • Thema’s
    • AI & Tax Technology
    • Arbeid & Loon
    • Belastingplan
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Duurzaamheid (ESG & CSRD)
    • Estate planning
    • Alle thema’s
  • Opleidingen
    • AI & Tax Tech
    • ESG & CSRD
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Addify
    • JES! Knowledge
    • Fiscaal en meer
    • Tax talks
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Kennisbank

Koersverlies op betalingsverplichting bedrijfsmiddel

17 augustus 2021 door Michel Halters

bedrijfsmiddelen

Bij aankoop van een bedrijfsmiddel in vreemde valuta is het de vraag of een koerswijziging van de vreemde valuta invloed heeft op de winst. Met name wanneer sprake is van aanbetaling van een gedeelte van de koopprijs bij bestelling van het bedrijfsmiddel en restant bij levering en ingebruikneming in een volgend jaar.

De ondernemer gebruikt een bedrijfsmiddel in beginsel meerdere jaren. Volgens goedkoopmansgebruik moet een ondernemer alle lasten van een bedrijfsmiddel in een boekjaar aan dat boekjaar toerekenen. Dit gebeurt door op een bedrijfsmiddel af te schrijven. Bij een slijtend bedrijfsmiddel is dat zelfs verplicht. Door af te schrijven rekent de ondernemer een deel van de kostprijs van het bedrijfsmiddel toe aan het jaar waarin het bedrijfsmiddel zijn nut voor de onderneming afwerpt. Afschrijving vindt plaats ongeacht of de onderneming verlies of winst heeft. Afschrijving kan volledig plaatsvinden, maar kan ook gedeeltelijk zijn als de verwachting is dat een bedrijfsmiddel na volledige afschrijving nog een restwaarde heeft. Om de jaarlijkse afschrijving op een bedrijfsmiddel te kunnen bepalen, is de kostprijs van het aangeschafte bedrijfsmiddel belangrijk.

Basis afschrijving

De basis voor afschrijving op een bedrijfsmiddel wordt gevormd door de kostprijs van een bedrijfsmiddel te verminderen met de restwaarde. De verkregen waarde wordt voor de fiscale winstberekening vervolgens gedeeld door vijf (of tien bij geactiveerde goodwill). Vastgoed wordt in 30 tot 50 jaar afgeschreven. Fiscaal vindt afschrijving op vastgoed plaats tot de bodemwaarde is bereikt, dat wil zeggen de WOZ-waarde of voor de IB-ondernemer en vastgoed in eigen gebruik 50% van de WOZ-waarde.

Bestanddelen kostprijs bedrijfsmiddel

Tot de kostprijs van een bedrijfsmiddel behoren de aanschaffingskosten of de voortbrengingskosten. Ook kosten om het bedrijfsmiddel te verkrijgen en bedrijfsklaar te maken onderdeel uit van de kostprijs van een bedrijfsmiddel. Bij vastgoed behoren tot de aanschaffingskosten ook de overdrachtsbelasting, kosten van de makelaar en notariskosten. Als de ondernemer de omzetbelasting niet kan terugvragen, behoren tot de aanschaffingskosten ook de betaalde omzetbelasting. Op voornoemde posten wordt niet afzonderlijk afgeschreven. Deze met de aanschaffings- of voortbrengingskosten te activeren kosten, moet de ondernemer gezamenlijk tegen dezelfde grondslagen afschrijven.

Te activeren renten en afsluitprovisies

Hof Leeuwarden (BNB 1988/66) oordeelde dat renten en afsluitprovisies tijdens de bouw van een bedrijfsmiddel tot het moment van feitelijke ingebruikneming van dat bedrijfsmiddel, eveneens tot de kostprijs van het bedrijfsmiddel behoren. Renten en afsluitprovisies van een financiering aangegaan na ingebruikneming van een bedrijfsmiddel behoren niet tot de kostprijs van het bedrijfsmiddel.

Kostprijs bedrijfsmiddel bij betaling in termijnen

Bij verwerving van een bedrijfsmiddel van een derde tegen betaling van een koopprijs ineens, is de kostprijs eenvoudig te bepalen. Verkrijgt een ondernemer een bedrijfsmiddel tegen een renteloze lening? Dan is de kostprijs te stellen op de contante waarde van die lening. De jaarlijkse oprenting van de lening zijn financieringskosten in het jaar waarin deze zich voordoen. Bij verkrijging van een bedrijfsmiddel tegen een winstrecht moet de ondernemer de contante waarde van het winstrecht passiveren. Daartegenover moet de ondernemer het bedrijfsmiddel tegen de contante waarde van het winstrecht activeren. Verkrijgt de ondernemer een bedrijfsmiddel tegen een lijfrente? Dan geldt dat de ondernemer het bedrijfsmiddel moet waarderen op de actuariële waarde van de lijfrente. De ondernemer kan pas gaan afschrijven nadat hij het bedrijfsmiddel in gebruik heeft genomen.

Kostprijs bedrijfsmiddel bij aankoop in termijnen en in vreemde valuta

In de casus van de conclusie van A-G Wattel gaat het om de aankoop door een bv van een vliegtuig in 2014 tegen een koopsom in US dollars van 8,05 miljoen. Daarvan betaalde de bv in 2014 in US dollars 2,05 miljoen aan. In 2015 betaalde de bv de resterende 6 miljoen US dollars bij levering van het vliegtuig. Bij de aanbetaling in 2014 passiveert de bv de 6 miljoen US dollars tegen € 4.792.715. Vanwege de gestegen dollarkoers is die verplichting eind 2014 € 4.958.268. Het nog niet geleverde vliegtuig heeft de bv al geactiveerd voor omgerekend € 6.430.226. De bv wenst € 122.891 ten laste van de winst te brengen als valutaverlies.

Oordeel rechtbank

De rechtbank vindt dat de kostprijs van het vliegtuig pas kan worden bepaald als de bv heeft voldaan aan haar betalingsverplichting. Het gestelde verlies in euro’s behoort tot de kostprijs van het vliegtuig.

Oordeel hof

Hoewel het hier niet gaat om samenhangende waardering zoals in het arrest ECLI:NL:HR:2009:AZ7364, is er wel een verband tussen het ongerealiseerde valutaverlies op de toekomstige betalingsverplichting en de even grote ongerealiseerde valutawinst op de kostprijs. Dan is het in strijd met goedkoopmansgebruik (realiteitsbeginsel) om een ongerealiseerd valutaverlies op de resterende betalingsverplichting ineens ten laste van de winst te brengen.

Oordeel A-G

De A-G pleit ervoor om bij een aanbetaling en passivering van de restantbetaling zowel het bedrijfsmiddel als de toekomstige betalingsverplichting te waarderen tegen de dollarkoers bij aanschaf van het bedrijfsmiddel. Hij is het met de feitenrechters eens. Zolang levering en betaling niet heeft plaatsgevonden, staan de betalingsverplichting en het recht op levering rechtstreeks en onverbrekelijk tegenover elkaar. Dan maakt het niet uit welke koers van de dollar de ondernemer gebruikt, als hij bij het geactiveerde recht op levering en de betalingsverplichting maar van dezelfde koers uitgaat. Op de balansdatum 2014 staan beide waarden op de waarden van de aanbetalingsdatum. Die waarden blijven daarop staan tot het moment van levering en betaling. Bij stijging van de dollarkoers, behoort die stijging tot de kostprijs van het bedrijfsmiddel. De A-G geeft de Hoge Raad in overweging om het cassatieberoep van de bv ongegrond te verklaren.

Wet: art. 3.8 Wet IB 2001

Bron: Parket bij de Hoge Raad 13 juli 2021 (gepubliceerd 6 augustus 2021), ECLI:NL:PHR:2021:708, 20/03943

Filed Under: Nieuws, Verdieping

Reageer
Vorige artikel
Vissen naar advies wekt geen vertrouwen op
Volgende artikel
Eigen bijdrage arbovoorziening in aangepaste handreiking

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

Nieuwe box 3: Vermogensaanwasbelasting vraagt om fiscale voorbereiding

Vanaf 2028 verandert box 3 ingrijpend, als het huidige wetsvoorstel ongewijzigd wordt uitgevoerd. De overgang van het forfaitaire stelsel naar een vermogensaanwasbelasting betekent dat belastingplichtigen niet langer worden belast op basis van een fictief rendement, maar op basis van het werkelijke rendement op hun vermogen.

BOR

Wijzigingen in BOR en DSR: Wat verandert er de komende jaren?

In het Pakket Belastingplan 2024 en het Pakket Belastingplan 2025 zijn belangrijke wijzigingen aangekondigd voor de bedrijfsopvolgingsregelingen in de Successiewet en de doorschuifregelingen in de inkomstenbelasting. In dit artikel komen de belangrijkste wijzigingen aan bod.

vastgoed

Fiscaal omdenken (I)

Op 26 juli 2024 heeft Procureur-Generaal bij de Hoge Raad, A-G Wattel,  een voordracht en vordering tot cassatie in het belang der wet ingesteld.

BOR

Nieuwe versoepelingen van de bezitseis in de BOR

Dankzij een nieuw wijzigingsbesluit is de zogeheten bezitseis in de bedrijfsopvolgingsregeling in de erf- en schenkbelasting op enkele punten versoepeld.

duurzaamheid woning

Implementatiebesluit richtlijn duurzaamheidsrapportering

Op grond van nieuwe regelgeving zullen sommige ondernemingen naar verwachting al vanaf 2024 moeten rapporteren over hun ecologische, sociale en governanceprestaties.

Geef een reactie Reactie annuleren

Je e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

AGENDA

Cursus ESG Reporting & Datamanagement

ESG Essentials

Certified ESG Management

Masterclass Pillar 2 – Wet minimumbelasting 2024 (Pijler 2)

Online cursus Samenhang testament, statuten & aandeelhoudersovereenkomst bij bedrijfsopvolging

AI Governance & Compliance: Veilige toepassing van AI in juridische/fiscale praktijk

Geavanceerd prompten voor fiscalisten

Masterclass AI, GenIA-L, ChatGPT en Copilot in de Fiscale Praktijk

Online cursus Pillar 2: Wet Minimumbelasting 2024 (Pijler 2)

Online cursus AI, GenIA-L, ChatGPT en Copilot in de Fiscale Praktijk

Meer opleidingen

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Kennisbank
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • JES! (ESG producten)
  • Fiscaal en meer
  • Addify
  • Tax Talks
  • Register Estate Planners (REP)
  • Contact
  • Linkedin
  • X
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Lefebvre Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Lefebvre Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Lefebvre Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
lefebvre SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?


Wilt u een correct e-mailadres invullen?

Inschrijving bevestigen

We hebben u een e-mail gestuurd met daarin een bevestigingslink. Nadat u op deze link heeft geklikt is uw inschrijving bevestigd. Indien u binnen 15 minuten geen e-mail in uw inbox aantreft, controleer dan alstublieft uw spam folder.

Jouw inschrijving is voltooid

Hartelijk dank voor jouw inschrijving voor nieuwsbrief Taxence. Je ontvangt binnenkort jouw eerste nieuwsbrief. Indien je je wilt afmelden kun je gebruik maken van de afmeldlink die in elke nieuwsbrief is opgenomen.

×