Volgens Advocaat-generaal Wattel telt een voorraadherwaardering niet mee voor de zogeheten inkrimpingstoets.
Een bv houdt zich bezig met het houden, verhandelen en (op)fokken van paarden. Van 2006 tot en met 2012 lijdt zij verliezen. In 2013 koopt een beheervennootschap de aandelen in de bv, die op dat moment een compensabel verlies van € 2 miljoen heeft. De inspecteur meent dat door deze grote belangenwijziging de bv haar winst over 2016 niet mag verrekenen met verliezen die zij vóór haar overname heeft geleden. Dit zou anders zijn als de bv zou voldoen aan de zogeheten inkrimpingstoets en voortzettingstoets. Een vennootschap voldoet aan deze toetsen met betrekking tot een verlies dat is geleden in een jaar waarin de bezittingen van de vennootschap gedurende minstens negen maanden voor hoogstens de helft bestonden uit beleggingen als:
- vlak vóór de grote (minstens 30%) belangenwijziging de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden van de vennootschap niet is afgenomen tot minder dan 30% van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste jaar, waarvan nog een compensabel verlies openstaat; en
- op het tijdstip van de belangenwijziging niet het voornemen bestaat de gezamenlijke omvang van de op dat tijdstip aanwezige werkzaamheden binnen een periode van drie jaar alsnog te laten afnemen tot minder dan 30% van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste verliesjaar.
Ongerealiseerde omzet telt ook mee
De vraag is of de activiteiten van de bv na de aandeelhouderswijziging in 2013 waren afgenomen tot minder dan 30% van de activiteiten in 2006. Daarnaast is de vraag of de winsten na de wijziging zijn toe te rekenen. Advocaat-generaal (A-G) Wattel merkt op dat in deze zaak men ongerealiseerde omzet niet moet uitsluiten. De post ‘aanwas paarden’ telt dus als omzet. Maar een voorraadherwaardering is geen omzet. De A-G vindt het onwaarschijnlijk dat de wetgever latente verliezen wilde laten benutten door de nieuwe aandeelhouders. Dat zegt volgens de A-G echter niets over de vraag wat de term ‘omzet’ betekent bij de inkrimpingstoets. De inkrimpingstoets betreft namelijk de activiteiten van de belastingplichtige en niet zijn vermogenspositie die men in aanmerking neemt met de factor ‘bezittingen’. Maar al met al adviseert de A-G de Hoge Raad om het cassatieberoep van de bv ongegrond te verklaren.
Verdiepingscursus DGA-advisering
Hoe kan je je advies nog verder optimaliseren? Hoe zet je de volgende stap in je rol als trusted advisor van de dga? In deze opleiding geven vier ervaren specialisten hun tips en tricks over hoe advieskansen te herkennen en optimaal te benutten. Zij nemen je aan de hand van casuïstiek mee in de praktische begeleiding van de dga op alle relevante adviesthema’s:
- Optimale houdsterstructuur
- Aanmerkelijk belang
- Gebruikelijk loon & Sociale verzekeringsplicht
- Lenen van en aan de bv
- Vermogensstructurering
- Huwelijk & Echtscheiding
- Pensioen
- Bedrijfsoverdracht
Geef een reactie