De Kennisgroep bijzondere winstbepalingen vpb heeft de vraag beantwoord of een toezegging in de parlementaire geschiedenis met betrekking tot het aandeelhoudersvereiste van artikel 28, tweede lid, onderdeel c, aanhef, onder 2°, Wet Vpb 1969 doorwerkt naar de bestuurdersvereisten van artikel 28, tweede lid, onderdeel f, Wet Vpb 1969.
Het gaat hierbij om een uitlating in de parlementaire geschiedenis waarin is toegezegd dat voor de aandeelhoudersvereisten van het FBI regime buiten aanmerking mag blijven een aandeelhouder met alleen juridische eigendom en geen enkel economisch belang. Dit is in combinatie met de verwante goedkeuring uit het besluit van 14 oktober 2022 (Stcrt. 2022, 28063, paragraaf 3.6).
- X NV, die regulier belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting, wenst te gaan participeren in een open fonds voor gemene rekening.
- X NV krijgt meer dan 45% van de bewijzen van deelgerechtigdheid.
- Het door X NV te houden belang zal uitsluitend worden gehouden ten behoeve van deelnemers (natuurlijk personen) aan een door X NV uit te voeren pensioenregeling. X NV heeft dan ook enkel de juridische eigendom van de participaties. Het economisch belang bij de participaties in het beleggingsfonds/FBI ligt voor 100% bij de deelnemers aan de pensioenregeling.
- Een verbonden lichaam van X NV treedt op als beheerder van het beleggingsfonds/FBI. X NV en de beheerder hebben (deels) dezelfde bestuurders.
- Om als fiscale beleggingsinstelling in de zin van artikel 28 van de Wet Vpb 1969 te kunnen worden aangemerkt, dient onder andere te worden voldaan aan de zogenoemde aandeelhoudersvereisten. De aandeelhoudersvereisten zijn opgenomen in artikel 28, tweede lid, onderdeel c en d, Wet Vpb 1969. In deze casus gaat het om het aandeelhoudersvereiste van artikel 28, tweede lid, onderdeel c, Wet Vpb 1969.
- Voor toepassing van het FBI-regime is in casu onder meer van belang dat het beleggingsfonds/FBI voldoet aan de bestuurdersvereisten van artikel 28, tweede lid, onderdeel f, Wet Vpb 1969. Kort gezegd eist deze bepaling dat de bestuurder van een FBI niet ook bestuurder is van een lichaam dat voor meer dan een derde aandeelhouder is van de FBI, al dan niet tezamen met een verbonden lichaam.
- Op basis van de wettekst wordt niet aan de bestuurdersvereisten voldaan, omdat de bestuurder van (de beheerder van) het beleggingsfonds/FBI tevens bestuurder is van X NV.
Het aandeelhouderschap van X NV mag ook voor het bestuurdersvereiste buiten aanmerking blijven, zodat de bestuurder van het fonds ook bestuurder mag zijn van X NV, mits wordt voldaan aan de vereisten zoals gesteld bij de toezegging door de staatssecretaris van Financiën in de parlementaire geschiedenis en de voorwaarden zoals opgenomen in het besluit van 14 oktober 2022 (Stcrt. 2022, 28063).
Bron: Belastingdienst, 30 januari 2024
Meerdaagse verdiepingscursus vennootschapsbelasting
In deze meerdaagse training wordt je kennis over de grote vier van de vennootschapsbelasting opgefrist en vergroot. Vier topexperts gaan met je de diepte in van de deelnemingsvrijstelling, de fiscale eenheid, de fusie- en splitsingsregelingen en renteaftrekbeperkingen.
Geef een reactie