KGS saldering positief en negatief vervreemdingsvoordeel bij emigratie

De Kennisgroep aanmerkelijk belang heeft de vraag beantwoord of in geval van emigratie bij het bepalen van het te conserveren inkomen een positief vervreemdingsvoordeel van een aanmerkelijkbelangpakket kan worden gesaldeerd met een negatief vervreemdingsvoordeel van een ander aanmerkelijkbelangpakket. Daarnaast heeft de kennisgroep de vraag beantwoord wat de gevolgen zijn van het uitkeren van dividend op het andere aanmerkelijkbelangpakket.

X heeft een aanmerkelijk belang in een tweetal vennootschappen, A BV en B BV. In 2022 emigreert X naar Duitsland. Op dat moment geldt voor deze aanmerkelijkbelangpakketten het volgende:

WEV = waarde in het economisch verkeer
VP = verkrijgingsprijs

In 2023 ontvangt X op de aandelen in A BV een dividend van € 500.

Vragen

1. Kan voor het bepalen van het te conserveren inkomen het positieve vervreemdingsvoordeel dat ziet op de aandelen in B BV worden gesaldeerd met het negatieve vervreemdingsvoordeel dat ziet op de aandelen in A BV?
2. Wordt het heffingsrecht van Nederland over het in 2023 uitgekeerde dividend op de aandelen in A BV, beperkt door het Belastingverdrag Nederland – Duitsland (hierna: Verdrag)?
3. Als vraag 1 met ‘ja’ wordt beantwoord, heeft het in 2023 uitgekeerde dividend dan gevolgen voor de invordering van de conserverende aanslag?
4. Wordt in geval van een toekomstige remigratie de verkrijgingsprijs van de aandelen in A BV verminderd met het eerdere verlies van € 500 overeenkomstig artikel 16, achtste lid, van het Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001 (hierna: UBIB 2001)?

Antwoorden

1. Ja, X kan ervoor kiezen om beide resultaten te salderen waardoor per saldo een positief te conserveren inkomen resulteert.
2. Ja, in dit geval wordt de heffing beperkt tot het verdragstarief.
3. Nee, het dividend heeft geen gevolgen voor invordering van de conserverende aanslag.
4. Ja, bij een toekomstige remigratie wordt de verkrijgingsprijs van de aandelen in A BV verminderd met het eerdere verlies van € 500 overeenkomstig artikel 16, achtste lid, UBIB 2001.

Bron: Belastingdienst, 6 februari 2024

Filed Under: Fiscaal nieuws, Nieuws, Vpb & Div.bel