De vrijstellingsmethode is niet van toepassing op de bestuurdersbeloning die aan de VS moet worden toegerekend als de beloning niet daadwerkelijk in de VS is belast. Dit oordeelt de Hoge Raad.
Het ging om een inwoner van Nederland, die bestuurder was van een Amerikaanse werkmaatschappij. Hij verwierf een belang in zijn werkgever. Bij compromis met de inspecteur werd de verwerving in Nederland aangemerkt als loon uit dienstbetrekking. Op grond van een salary split was 15% (€ 167.700) toegerekend aan de Verenigde Staten. In geschil was op welke wijze de voorkoming van dubbele belasting over het voordeel moest worden berekend: met de vrijstellingsmethode of de verrekeningsmethode. De Hoge Raad gaf aan dat op grond van het Belastingverdrag Nederland-Verenigde Staten de verrekeningsmethode moet worden toegepast voor beloningen van een in Nederland wonende bestuurder van een lichaam dat in de Verenigde Staten is gevestigd. Maar op grond van een resolutie van de staatssecretaris van Financiën van 11 juli 1994 kan toch de vrijstellingsmethode worden toegepast als (i) de beloning in de andere staat in de belastingheffing is betrokken, en (ii) in vergelijking met buitenlandse werknemers geen sprake is van een bijzonder regime. De Hoge Raad legde uit dat dan is vereist dat de belastingplichtige aantoont dat de beloningen daadwerkelijk waren begrepen in de grondslag waarover in de andere verdragsluitende staat een belasting naar het inkomen was geheven. Nu de bestuurder had gesteld dat het voordeel uit de verkrijging van de participatie in de VS niet in zijn belastingaangifte was vermeld, en dat daar ook geen belasting was geheven over dat voordeel, was niet voldaan aan de voorwaarde. De vrijstellingsmethode kon dan ook niet worden toegepast.
Wet: artikel 17, lid 1, in verbinding met artikel 25, lid 3, van het Belastingverdrag Nederland-Verenigde Staten van 18 december 1992
Resolutie van de staatssecretaris van Financiën van 11 juli 1994, nr. IFZ 94/779, BNB 1994/301
Meer informatie: Hoge Raad, 27 september 2013, ECLI:NL:HR:2013:BZ6878
Geef een reactie