• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Tools & andere downloads
    • Verdieping
  • Thema’s
    • Arbeid & Loon
    • Belastingplan
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Duurzaamheid
    • Estate planning
    • Tax Technology
    • Alle thema’s
  • Belastingplan
  • Opleidingen
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Fiscaal en meer
    • Addify (voorheen Taxvice)
    • Tax talks
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Tools en andere downloads

Hanteer juist dividend bij omzetting in cumprefs

27 september 2022 door Remco Latour

Aandelen-vrouw

Stel, bij een bedrijfsoverdracht vind een omzetting van gewone aandelen in cumulatief preferente aandelen plaats. Als daarbij een onzakelijk dividend wordt bedongen, is mogelijk een te laag vervreemdingsvoordeel uit aanmerkelijk belang opgegeven.

Vervreemdingsvoordeel

Het resultaat dat de houder van een aanmerkelijk belang (ab) behaalt met de verkoop of andere vervreemding van dit ab, is in beginsel belast. Dit resultaat berekent men door de overdrachtsprijs te verminderen met de verkrijgingsprijs. De uitkomst kan overigens negatief zijn. Verder is van belang te weten dat fiscaal gezien de overdrachtsprijs bestaat uit de tegenprestatie minus de kosten die ten laste komen van de vervreemder. Het is echter niet zo dat de fiscale overdrachtsprijs nihil is bij een schenking. Ontbreekt namelijk een tegenprestatie of is een tegenprestatie bedongen bij een overeenkomst die niet onder normale omstandigheden tot stand is gekomen? Dan moet men de overdrachtsprijs stellen op de waarde in het economische verkeer van de aandelen op het moment van de vervreemding.

Vererving van aandelen

De wet kent verschillende manieren om de vervreemding van een ab te faciliteren. Sommige faciliteiten hebben als doel de bedrijfsoverdracht te faciliteren. Zo kan men bij een overgang krachtens erfrecht de fiscus verzoeken om een deel van de overdrachtsprijs niet in aanmerking te nemen. Dit deel betreft het deel dat is toe te rekenen aan het ondernemingsvermogen van het lichaam waarin de erflater een ab hield. Daarbij vindt onder voorwaarden een toerekening plaats van de bezittingen en schulden van andere lichamen, waarin de desbetreffende vennootschap een belang heeft. Heeft het lichaam beleggingen? Daarvan kwalificeert een bedrag gelijk aan maximaal 5% van de waarde in het economische verkeer van de bezittingen en schulden die zijn toe te rekenen aan de onderneming, zelf ook als ondernemingsvermogen. De inspecteur zal het verzoek alleen honoreren op grond van de volgende voorwaarden:

  • Het ab ziet op een vennootschap die een onderneming drijft of een medegerechtigdheid houdt, die een rechtstreekse voortzetting vormt van een onderneming die de vennootschap eerder dreef;
  • De aandelen zijn voor de erflater geen ab op grond van de meetrekregeling;
  • De verkrijger is een binnenlandse belastingplichtige bij wie de aandelen niet tot het vermogen van een onderneming of werkzaamheid behoren; en
  • De overgang vindt plaats binnen twee jaren na het overlijden als het gaat om een overgang onder bijzondere titel.

Gebruik van preferente aandelen

Met betrekking tot preferente aandelen is deze faciliteit alleen maar toe te passen als:

  • de preferente aandelen een omzetting vormen van een eerder ab van gewone aandelen in handen van de erflater;
  • die omzetting tot preferente aandelen gepaard is gegaan met het toekennen van gewone aandelen aan een ander;
  • op het moment van de omzetting de desbetreffende vennootschap een onderneming dreef of een medegerechtigdheid hield als rechtstreekse voortzetting van een onderneming; en
  • de verkrijger van de preferente aandelen al voor minimaal 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is van gewone aandelen.

Onzakelijk dividendpercentage

In drie zaken voor Rechtbank Den Haag had in verband met bedrijfsopvolging een herstructurering plaatsgevonden. Daarbij was het ook gekomen tot een omzetting van gewone aandelen in cumulatief preferente aandelen. Maar daarbij waren de partijen dividendpercentages van 4,25% of 7,5% overeengekomen. Een zakelijk handelende vennootschap of (voormalig) aandeelhouder zou in zulke omstandigheden een aanzienlijk hoger dividendpercentage bedingen. Daardoor was het voordeel uit aanmerkelijk belang te laag vastgesteld. Rechtbank Den Haag was het daarmee eens.

Doorschuiving ab-claim

Als erfgenamen verzoeken om (een deel van) de overdrachtsprijs buiten beschouwing te laten, gaat daarmee de claim van de fiscus niet verloren. De erfgenamen zullen namelijk met betrekking tot de gefacilieerd overgenomen aandelen dezelfde verkrijgingsprijs moeten hanteren als de erflater. Deze faciliteit is dus een vorm van doorschuiven van het ab-resultaat.

Bedrijfsoverdracht via schenking

Een dga kan besluiten tijdens zijn leven zijn ab in een bv met een materiële onderneming te schenken aan de beoogde bedrijfsopvolger. Ook dan is doorschuiven mogelijk. Dit gebeurt onder grotendeels dezelfde voorwaarden als voor de doorschuiving bij vererving. Bij schenking geldt de voorwaarde dat de verkrijger gedurende een bepaalde periode in dienstbetrekking was bij de desbetreffende vennootschap. Deze periode betreft de 36 maanden die direct voorafgaan aan de verkrijging.

Wet: art. 4.17a, 4.17c, 4.19, 4.20, 4.22, 4.39a en 4.39c Wet IB 2001

Bronnen: Rechtbank Den Haag 10 maart 20222 (gepubliceerd 14 september 2022), ECLI:NL:RBDHA:2022:2451, AWB 20/8160, Rechtbank Den Haag 10 maart 20222 (gepubliceerd 14 september 2022), ECLI:NL:RBDHA:2022:2452, AWB 20/8251 en Rechtbank Den Haag 10 maart 20222 (gepubliceerd 14 september 2022), ECLI:NL:RBDHA:2022:2453, AWB 20/8254

Online cursus DGA-actualiteiten

Tijdens deze online actualiteiten bijeenkomst schuift dga-specialist Almer de Beer aan tafel bij fiscaal-journalist Marit Muller om de belangrijkste actualiteiten & ontwikkelingen op dga-gebied te bespreken. Hierbij uiteraard ook aandacht voor de aangekondigde wijzigingen in het Belastingplan 2023.

Meer informatie en aanmelden

Filed Under: BV & DGA, Nieuws, Verdieping, Verdieping

Reageer
Vorige artikel
Fiscale lasten belanden bij ondernemer en dga
Volgende artikel
Tax Tech Heroes debat: hoe maak je de adviespraktijk toekomstbestendig?

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

Turboliquidatie

Nieuwe verplichtingen voor bestuur bij turboliquidatie

Mr. Chantal van der Borg legt in haar Tax Talks e-learning uit wat de nieuwe verplichtingen zijn voor een bestuur bij een turboliquidatie.

bouwgrond

Geen renteaftrek bij mondelinge afspraak dga met zichzelf

Spreekt een dga van een concern met zichzelf mondeling af dat zijn bv een schuld van hem overneemt? Dan vormt dit onvoldoende bewijs voor renteaftrek bij de bv.

Tijdelijke wet transparantie turboliquidatie in werking getreden

De Tijdelijke wet transparantie turboliquidatie treedt op 15 november 2023 in werking. Nieuwe maatregelen moeten eventueel misbruik van turboliquidaties tegengaan, transparantie vergroten en schuldeisers meer rechtsbescherming bieden.

uitbreiding steun ondernemers

Gebruikelijk loon voor starter verlaagd naar € 15.000

Het hof leidt uit hetgeen de dga aanvoert af, dat hij in 2019 wel degelijk arbeid heeft verricht voor zijn vennootschap. Wel is het hof met de rechtbank eens dat het gebruikelijke loon € 15.000 moet zijn.

groene beleggingen

Aanpassingen wijzigingen BOR en DSR ab per 1 januari 2025

Volgens het gewijzigd amendement Van Dijk en Erkens worden de voorgestelde wijzigingen met betrekking tot de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de Successiewet en de Wet inkomstenbelasting aangepast. Om dit te financieren wordt de vrijstelling in box 3 voor groene beleggingen verlaagd.

Geef een reactie Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Opleidingen

Online cursus afwaarderen & kwijtschelden van vorderingen

Masterclass Inbreng in en terugkeer uit de B.V.

Online cursus DGA-Actualiteiten

Online cursus Staken van de onderneming: (turbo)liquidatie, WHOA liquidatie akkoord

Masterclass Ondernemer in zwaar weer

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Tools en andere downloads
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • JES! (ESG producten)
  • Fiscaal en meer
  • Addify (voorheen Taxvice)
  • Tax Talks
  • Register Estate Planners (REP)
  • Contact
  • Linkedin
  • X
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?

×