Jeroen Peters en Julius van de Wijngaert leggen in het Vakblad Estate Planning uit wat de gevolgen zijn van het geplande fiscaal transparant worden van de open cv. Wat hen betreft had de overheid gerust een cv-vorm mogen invoeren die altijd vennootschapsbelastingplichtig is.
Op 29 maart 2021 is het voorstel van de ‘Wet aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen’ ter internetconsultatie neergelegd. Zie ook: ‘Fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen’. Peters en Van de Wijngaert constateren dat het wetsvoorstel grote gevolgen heeft. Het wetsvoorstel treft onder meer de vennootschapsbelastingplichtige open cv en het (open) fonds voor gemene rekening (FGR). Het wetsvoorstel bepaalt namelijk dat open cv’s niet meer vennootschapsbelastingplichtig zijn. De open cv fiscaal wordt dus transparant. Peters en Van de Wijngaert leggen uit dat dit geen civielrechtelijke gevolgen heeft. Maar zij sluiten evenmin uit dat dat open cv’s en FGR’s in de toekomst (ook) verplicht worden hun jaarrekeningen te deponeren. En dat terwijl familiebedrijven en vermogende particulieren veel gebruik maken van de open cv om het vennootschappelijk vermogen niet (volledig) te hoeven publiceren.
Afrekening door open cv
Met de invoering van het wetsvoorstel zal een sfeerovergang van open cv’s plaatsvinden. De open cv wordt vóór deze sfeerovergang geacht al haar vermogensbestanddelen te hebben overgedragen tegen de waarde in het economische verkeer (WEV). Bovendien gaat de fiscus ervan uit dat de open cv ophoudt met het genieten van belastbare winst in Nederland. Verder worden commanditaire vennoten geacht hun commanditaire aandeel in en schuldvorderingen op de open cv te hebben vervreemd.
Lichamen kunnen doorschuiven
Het wetsvoorstel bevat wel overgangsrecht. Als alle commanditaire vennoten vallen onder een winstbelasting voor lichamen, kunnen zij onder voorwaarden verzoeken om doorschuiving. Zij betalen dan geen belasting in verband met de overdracht van de vermogensbestanddelen van de open cv. Maar de commanditaire vennoten moeten de vermogensbestanddelen die zij van de open cv verkrijgen tegen de oude boekwaarden waarderen. Zo blijft de fiscale claim behouden.
Aandelenfusiefaciliteit
Is de commanditaire vennoot een particulier van wie de participatie in de open cv in box 1 of box 2 in de inkomstenbelasting valt? Dan kan deze vennoot zijn commanditaire participatie onder voorwaarden fiscaal gefaciliteerd inbrengen in een vennootschap tegen uitreiking van eigen aandelen door deze vennootschap. Vervolgens vindt een doorschuiving plaats van de verkrijgingsprijs van de commanditaire participatie naar de aandelen die in het kader van deze aandelenfusie zijn verkregen in de vennootschap. Peters en Van de Wijngaert krijgen de indruk dat deze faciliteit niet geldt in bijvoorbeeld de situatie dat een open cv twee commanditaire vennoten heeft, die hun commanditaire participaties willen inbrengen in één gezamenlijke vennootschap.
Doorschuiving bij tbs
Een commanditair vennoot die een particulier is kan ook vermogensbestanddelen ter beschikking stellen aan een open cv, waarin hij een aanmerkelijk belang houdt. Deze terbeschikkingstelling (tbs) is belast als resultaat uit overige werkzaamheden. Het wetsvoorstel maakt een einde aan deze tbs, zodat in principe een afrekenmoment plaatsvindt. De terbeschikkingsteller kan echter directe heffing voorkomen door de aandelenfusiefaciliteit te benutten of om doorschuiving naar een box 1-onderneming te verzoeken. Uiteraard moet men hierbij voldoen aan de gestelde voorwaarden. De terbeschikkingsteller zal uiterlijk op 31 december 2022 of, indien eerder bij het indienen van de aangifte IB 2021, een beroep op de doorschuiffaciliteit moeten doen.
Renteloos uitstel van betaling
Ten slotte krijgen de open cv en de commanditaire vennoten de mogelijkheid om de ontstane belastingschuld over een periode van tien jaar in tien gelijke termijnen te betalen. Daarbij zal het gaan om een renteloos uitstel. Peters en Van de Wijngaert merken echter op dat een en ander nog niet eenduidig is vormgegeven in het wetsvoorstel.
Kanttekeningen
Kenmerkend van een open cv onder de huidige wetgeving is dat vennoten kunnen toe- en uittreden zonder toestemming van alle overige vennoten. Met dit toestemmingsvereiste loopt Nederland internationaal gezien uit de pas. Peters en van de Wijngaert snappen daarom dat de overheid dit toestemmingsvereiste moet afschaffen. Maar dat de cv daardoor voortaan altijd transparant zal zijn voor Nederlandse fiscale doeleinden, lijkt hen een politieke keuze. Het was ook mogelijk geweest de cv altijd vennootschapsbelastingplichtig te maken. Volgens hen is er niets mis met zo’n vennootschapsbelastingplichtige cv.
Wetsvoorstel: voorstel Wet aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen
Binnenkort verschijnt in Vakblad Estate Planning een artikel van Jeroen Peters en Julius van de Wijngaert, werkzaam bij HVK Stevens Belastingadvies BV, met als titel ‘(Open) Vpb-plichtige cv, niks mis mee!’ Maak nu voordelig kennis met Vakblad Estate Planning.
Geef een antwoord