• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Tools & andere downloads
    • Verdieping
  • Thema’s
    • Arbeid & Loon
    • Belastingplan
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Estate planning
    • Tax Technology
    • Alle thema’s
  • Opleidingen
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Fiscaal en meer
    • Taxvice
    • Tax talks
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials

Misbruikbepaling beperkt tegemoetkoming van verdrag Malta

29 november 2022 door Remco Latour

malta

Is een vennootschap op Malta alleen belast over naar Malta overgemaakte of in Malta ontvangen inkomsten? Dan kan dat de tegemoetkoming ter voorkoming van dubbele belasting op grond van het belastingverdrag beperken.

Een naar Nederlands recht opgerichte bv heeft haar zetel op 1 december 2011 verplaatst naar Malta. In de jaren 2012-2014 is de feitelijke leiding van de bv ook gevestigd op Malta. Sinds 30 december 2011 houdt een Belgische cv de aandelen in de bv. Degene met een belang van 99,99% in die cv is op 1 januari 2012 geëmigreerd naar Frankrijk. De bv wil voor 2012 tot en met 2014 de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten toepassen. Het gaat daarbij om respectievelijk € 235.453, € 1.095.873 en € 483.077 aan Zwitserse vermogenswinsten c.q. Duitse handelswinst.

Fiscale gevolgen in Malta

De bv kwalificeert in Malta als non-domiciled resident. Zij heeft voor 2012 tot en met 2014 in Malta buitenlands inkomen aangegeven dat niet naar Malta is overgemaakt (income not remitted). Voor 2013 heeft zij in Malta € 1.007.928 Duitse handelswinst aangegeven als buitenlands inkomen dat (wel) belast is in Malta. Zij heeft eveneens in 2013 een dividend ad € 1.008.275 gedeclareerd. Na heffing van Maltese belasting is netto € 655.379 uitgekeerd aan de cv. Deze heeft op basis van een Maltese teruggaafregeling in 2015 € 302.478 (6/7e deel van de geheven belasting) teruggekregen.

Geschilpunten

De inspecteur heeft in 2012 tot en met 2014 de objectvrijstelling geweigerd. Tussen de fiscus en de bv is in geschil of de aanslagen vennootschapsbelasting 2012-2014 juist zijn vastgesteld. Voor de Hoge Raad gaat het erom of de remittancebepaling in het belastingverdrag tussen Nederland en Malta Nederlandse heffing over de Zwitserse vermogenswinsten van de bv toelaat. Deze bepaling is aan de orde als de inkomsten in de andere staat slechts zijn belast voor zover zij naar die staat zijn overgemaakt. Op grond van de remittancebepaling moet een staat slechts een (gedeeltelijke) vermindering van belasting verlenen met betrekking to inkomsten die naar de andere staat zijn overgemaakt of daar zijn ontvangen. Verder is van belang of het verdrag de toepassing van de objectvrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting uitsluit. Ten slotte is in geschil of de raadsheren van het hof zich hadden moeten verschonen in verband met schijn van partijdigheid.

Cassatiemiddelen

De bv stelt de volgende vijf cassatiemiddelen voor:

  • Het belastingverdrag geldt niet voor lichamen en personen die op grond van een bijzondere nationale regeling (gedeeltelijk) zijn vrijgesteld van belastingheffing. Volgens de cv geldt deze bepaling niet voor gerealiseerde niet-Maltese vermogenswinsten van een non-domiciled resident. Malta kende in 1976 geen vermogensbelasting, wat Nederland bij de verdragssluiting heeft aanvaard. Pas in 1992 heeft Malta een beperkte belasting op vermogen heeft ingevoerd.
  • De hiervoor genoemde Maltese teruggaafregeling is geen bijzondere nationale regeling.
  • De uitsluiting van de verdragstoepassing schendt het Unierecht omdat een lidstaat bilaterale verdragsbepalingen die de EU-verkeersvrijheden belemmeren alleen kan inroepen bij fraude of misbruik.
  • Als de remittancebepaling niet van toepassing is op niet-overgemaakt inkomen, mag de uitsluiting van de verdragstoepassing niet alsnog dat inkomen raken. De verdragsuitsluiting zou zo een vangnet worden waarvoor het nooit is bedoeld.
  • De grondwet is geschonden doordat de raadsheren zich hebben ingelaten met leden van de Coördinatiegroep Constructie Bestrijdingen.

Middelen tegen uitsluiting verdragstoepassing afgewezen

Advocaat-generaal (A-G) Wattel acht voor de toepassing van de verdragsuitsluiting slechts relevant of Malta vanaf invoering van die bepaling een begunstigend regime heeft toegepast dat was te vergelijken met de Malta International Business Activities Act (MIBAA). Dat hangt grotendeels af van de uitleg van Maltees recht, waarover de Hoge Raad niet gaat. Het hof heeft een effectief belastingverschil geconstateerd van 33,25%-punten tussen doorstromers en (echte) inwoners. Het oordeel dat daarmee sprake is van een bijzonderheid voor doorstromers is daarmee volgens de A-G begrijpelijk. Daarnaast stelt de A-G dat ook voordelen uit een bron buiten Nederland of Malta in de Nederlandse winst vallen als zij in Malta buiten de heffing blijven wegens niet-overmaking. De bv vindt dat discriminatoir, maar zij wordt niet anders behandeld dan andere al dan niet emigrerende onderdanen.

Teruggaafregeling en remittancebepaling

Of de Maltese teruggaafregeling eventueel ook voor echte inwoners van Malta geldt, is evenmin relevant. Wat betreft de toepassing van de remittancebepaling op niet-overgemaakt inkomen, luidt de conclusie van de A-G als volgt. Het hof heeft de feitelijke Maltese belastingvrijdom voor niet-Maltese vermogenswinsten als wezenlijk gelijk beschouwt aan het MIBAA-regime. Dat regime sluit verdragsvoordelen uit omdat het doorstromers op vergelijkbare wijze begunstigt onder gelijktijdige ring fencing van de Maltese inlandse belastinggrondslag. Dat oordeel lijkt de A-G niet onbegrijpelijk

Afwijzing materiële wraking

Ten slotte constateert de A-G dat de bv materieel gezien een verzoek tot wraking heeft ingediend. Daarmee is zij echter veel te laat. Toch moet een hogere rechter de onpartijdigheid van een rechter in een eerdere instantie beoordelen als serieuze aanwijzingen bestaan dat daar iets aan zou kunnen schorten. Maar deelname aan een driedaagse conferentie waar diverse externe sprekers optreden, levert volgens de advocaat-generaal geen zwaarwegende aanwijzing van vooringenomenheid op. Al met al adviseert hij de Hoge Raad het cassatieberoep van de bv ongegrond te verklaren.

Verdrag: art. 2, vijfde lid en 30 Verdrag Nederland-Malta

Wet: art. 15e Wet Vpb 1969

Bron: Parket bij de Hoge Raad 27 oktober 2022 (gepubliceerd 25 november 2022), ECLI:NL:PHR:2022:991, 22/00855

Filed Under: Fiscaal nieuws, Internationaal & Europees recht, Nieuws

Reageer
Vorige artikel
Niet uitkomende uitnodiging horen? Geen schending van recht
Volgende artikel
Internetconsultatie opmerkelijke belastingconstructies

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

OESO

OESO publiceert richtlijnen voor implementatie minimumbelasting multinationals

De OESO publiceert technische richtlijnen voor de implementatie van de wereldwijde minimumbelasting voor multinationals.

Belastingverdragen

Nieuwe versies documenten ‘Verdragsstaten IB Ingezetenen’en Verdragsstaten IB niet-ingezeten

Er zijn nieuwe versies gepubliceerd van de documenten 'Verdragsstaten IB Ingezetenen'en Verdragsstaten IB niet-ingezeten.

wereldhandel

Documenten over Besluiten verrekenprijzen en winstallocatie openbaar

De staatssecretaris van Financiën heeft documenten openbaar gemaakt met informatie over twee Besluiten: het Besluit verrekenprijzen, toepassing van het arm’s-lengthbeginsel en de Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (OESO-richtlijnen) en het (concept van het) Besluit winstallocatie vaste inrichtingen.

EU

Kwartaalrapportage lopende EU-wetgevingsvoorstellen

Minister Kaag biedt de Eerste en Tweede Kamer het verslag aan van de Eurogroep en Ecofinraad in Brussel op 16 en 17 januari 2023. Als bijlage is toegevoegd een kwartaalrapportage van lopende EU-wetgevingsonderhandelingen op het terrein van het ministerie van Financiën.

pensioen

Visie staatssecretaris op geschillen pensioenen ANARCP

Staatssecretaris Van Rij heeft gereageerd op een brief van de Nederlandse afdeling van de Association of NATO/ACE Retired Civilian Personnel (ANARCP) over het conceptbesluit inkomstenbelasting pensioenen internationale organisaties.

Geef een antwoord Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Opleidingen

Online cursus MDR/DAC6 casuïstiek

Online cursus Ontwikkelingen Internationaal Belastingrecht

Online cursus Ontwikkelingen Internationaal Belastingrecht

Online cursus Belastingheffing digitale platforms

PE-Pitstop Emigratie van de aanmerkelijk belanghouder

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Tools en andere downloads
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • Fiscaal en meer
  • Taxvice
  • Tax Talks
  • Contact
  • Linkedin
  • Twitter
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?

×