Bij de toets of een dga zijn schulden aan zijn bv kan voldoen, moet men kijken naar alle bezittingen (met uitzondering van zijn aandelen in de bv) en schulden van die dga. Zo luidt het oordeel van Hof Den Haag. Kan de dga een toename van zijn rekening-courantschuld niet meer betalen aan zijn bv? Dan is sprake van een verkapte dividenduitkering.
In 1992 was een bv opgericht die zich bezighield met het beheren van (pensioen)vermogen. Een dga bezat 90% van de aandelen in deze bv, zijn echtgenote hield de resterende 10%. De echtgenoten waren in gemeenschap van goederen gehuwd. Beiden waren bestuurders van de bv. In de jaren 2004 en 2005 had de bv haar dga een bedrag van bijna € 625.000 geleend voor de verbouwing van zijn eigen woning. Eind 2014 was deze schuld opgelopen tot € 658.248. Daarnaast had de dga sinds 2010 een rekening-courantschuld aan zijn bv. Eind 2014 bedroeg deze schuld € 637.292. De Belastingdienst ziet het oplopen van de schulden van de dga aan zijn bv als een verkapte dividenduitdeling. De bv krijgt daarom een naheffingsaanslag dividendbelasting opgelegd.
Verlaging met grondwaarde
Toen de bv in beroep ging tegen de naheffingsaanslag, behaalde zij een beperkt succes. Aan de ene kant oordeelde de rechtbank dat de fiscus in beginsel dividendbelasting mag naheffen. Zie: ‘Ondernemer moet na inbreng niet te veel van B.V. lenen’. Maar de rechtbank verminderde wel de heffingsgrondslag met € 45.000, de waarde van de grond waarop de woning van de dga stond. Door deze grondwaarde zou de dga meer kunnen aflossen, aldus de rechtbank.
Vergelijk alle bezittingen en schulden
Maar in hoger beroep constateert het hof dat de dga geen hypotheekrecht of ander zekerheidsrecht heeft gevestigd op de grond. Het hof besluit naar het totaal van de bezittingen en schulden te kijken. Aan het begin van 2014 had de dga behalve de aandelen in de bv nog bezittingen ter waarde van in totaal € 995.000. Op dat moment had hij in totaal € 1.681.561 aan schulden aan de bv en aan derden. Aan het einde van 2014 waren de bezittingen gestegen met € 60.164. Daartegenover staat een stijging van de schulden (rekening-courantschuld) met € 113.979. Het hof gelooft niet dat de dga ook maar iets van deze schuldtoename kan aflossen. Daarom mag de inspecteur het verkapte dividend stellen op de volledige toename van de rekening-courantschuld in 2014.
Wet: art. 3, eerste lid onderdeel a Wet DB
Geef een reactie