Rechtbank Zeeland-West-Brabant oordeelt dat de inkomsten die een inwoner van Duitsland krijgt door een lucratief belang niet in Nederland als resultaat uit overige werkzaamheden kunnen worden belast.
Een inwoner van Duitsland heeft een dienstbetrekking bij een Nederlandse werkgever. Hij heeft een certificaat van aandelen in de Nederlandse vennootschap waar hij werkt. Het certificaat vertegenwoordigde een belang van 0,5% van het kapitaal van zijn werkgever. In 2018 ontvangt de Duitse inwoner een dividend van € 1,9 miljoen waarop 15% dividendbelasting wordt ingehouden. In 2018 vervreemdt hij ook het certificaat en ontvangt daarvoor € 5,2 miljoen. De inspecteur wenst de inkomsten van ruim € 7 miljoen als loon uit dienstbetrekking te belasten.
Het geschil
In geschil bij rechtbank Zeeland-West-Brabant is of Nederland het inkomen als inkomsten uit dienstbetrekking kan belasten volgens artikel 14 lid 1 van het belastingverdrag Nederland-Duitsland. Volgens Duitse inwoner staat het belastingverdrag in de weg aan het belasten van de inkomsten als inkomen uit dienstbetrekking.
Verdragskwalificatie dividend en vermogenswinst
Anders dan de inspecteur is de rechtbank van mening dat het genoten dividend onder artikel 10 van het belastingverdrag met Duitsland (hierna: het belastingverdrag) valt. Het dividend voldoet namelijk aan de definitie van artikel 10 lid 3 van het belastingverdrag, aangezien sprake is van inkomsten uit aandelen die aanspraak geven op een aandeel in de winst. In het verdrag of in de toelichting op het verdrag staat nergens dat er voor dividend uit aandelen die tot een lucratief belang behoren een uitzondering gemaakt moet worden. Het bij de vervreemding van het certificaat behaalde voordeel valt onder artikel 13 lid 5 van het belastingverdrag. Belastingheffing over het vervreemdingsresultaat van het certificaat komt toe aan Duitsland.
Arbeidsartikel niet van toepassing
Alleen salarissen, lonen en andere soortgelijke beloningen vallen onder het arbeidsartikel (artikel 14 lid 1 van het verdrag). In het verdrag en toelichting hierop is dit begrip niet nader ingevuld. Ook in het OESO-commentaar is geen toelichting gegeven op het begrip salarissen, lonen en andere soortgelijke beloningen. Het inkomen uit lucratief belang wordt belast als resultaat uit overige werkzaamheden. Het regime van inkomen uit dienstbetrekking is niet van toepassing. Het is een bewuste keuze geweest van de Nederlandse wetgever om het lucratief belang niet in de Wet LB 1964 op te nemen. Omdat het volgens de Nederlandse wetgeving geen loon is, kan het ook in verdragsrechtelijke zin geen inkomen uit dienstbetrekking zijn. Het gelijk is aan de Duitse inwoner.
Belastingverdrag Nederland-Duitsland: art. 10 lid 3, art. 13 lid 5 en art. 14 lid 1
Online cursus Lucratieve belangen en participatieregelingen
Onderwerpen
- Algemene introductie lucratief belang
- Werknemersparticipaties en raakvlakken met lucratieve belangen
- Internationale heffingsaspecten
- Planningsmogelijkheden en aandachtspunten
Geef een reactie