Volgens hof Den Haag heeft Nederland het heffingsrecht bij afkoop van een pensioen in eigen beheer in 2017 van een dga die in Zuid-Korea woont.
Een dga heeft vanaf 1999 tot medio 2011 pensioen in eigen beheer (PEB) opgebouwd bij zijn bv. Deze bv is in Nederland gevestigd. In 2017 woont de dga in Zuid-Korea. Op 25 mei 2017 is de bij de bv opgebouwde pensioenaanspraak afgekocht op grond van de Wet uitfasering pensioen in eigen beheer en overige fiscale pensioenmaatregelen. Daarbij is de pensioenafkoop in de belastingheffing betrokken.
De procedure bij hof Den Haag
Vaststaat dat de dga in 2017 voor toepassing van het belastingverdrag in Zuid-Korea woont. Ook is niet in geschil dat de pensioenafkoop een ‘andere soortgelijke beloning’ is in de zin van het belastingverdrag . Het geschil bij hof Den Haag spitst zich toe op de vragen of de bv kwalificeert als onderneming en zo ja of de pensioenafkoop als zodanig ten laste van haar winst is gekomen.
Definitie onderneming
De bv heeft volgens het hof tijdens de pensioenopbouw een onderneming gedreven. Er was sprake van een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid waarmee wordt beoogd door deelname aan het economische verkeer winst te behalen. Daarnaast geldt ook de fictiebepaling in de Wet Vpb 1969, dat bv’s geacht worden met hun gehele vermogen een onderneming te drijven.
Pensioenopbouw ten laste van de winst
Vervolgens is de vraag of de pensioenafkoop ‘als zodanig’ ten laste van de winst van de bv is gekomen. Nederland heeft alleen dan het heffingsrecht over de afkoop van het pensioen als de pensioenuitkering of andere soortgelijke uitkering ten laste komt van de winst in Nederland. Het gaat in dit geval om de uitleg van de zinsnede ‘charged as such against profits’. Bij deze uitleg gaat het niet in strikte zin om de verwerking van de betaling van de afkoopsom in het jaar van de pensioenafkoop. Ook dient in aanmerking te worden genomen hoe het voor pensioenafkoop beschikbare saldo in eerdere jaren ten laste van de winst is gevormd. Bij PEB zijn volgens het hof de uitkeringen ten laste van de winst van de bv gekomen. Nederland mag daarom de afkoop van het PEB in de belastingheffing betrekken.
Verdrag: art. 19 belastingverdrag Nederland-Korea
Online cursus dga-actualiteiten
Tijdens deze PE-pitstop neemt expert Chris Dijkstra je mee in de actualiteiten voor de dga. In 2 uurtjes tijd ben jij weer helemaal op de hoogte om jouw klanten van gedegen advies te voorzien. Hierbij uiteraard ook aandacht voor de wijzigingen uit het Belastingplan 2024.
Geef een reactie