Het hof oordeelt dat een bv door het verstrekken van onzakelijke leningen aan haar dga in feite een deel van het pensioen heeft uitgekeerd. Er is daarom sprake van een gedeeltelijke afkoop. Die afkoop leidt tot belastingheffing over de gehele aanspraak.
Een ondernemer met activiteiten in de bouw, had een pensioen-bv. In 2015 verstrekte de bv in totaal voor € 50.000 aan nieuwe leningen aan haar dga en een lening van € 4.855 voor de onderneming van de dga. Per 31 december 2015 had de pensioen-bv geen liquide middelen. De totale vordering van de bv op de dga bedroeg toen € 364.622.
Geschil bij het hof
Bij Hof Den Bosch is in geschil of de inspecteur terecht de pensioenvoorziening tot het loon heeft gerekend. De inspecteur is van mening dat de bv onzakelijke leningen had verstrekt. Die onzakelijke leningen leidden tot een (gedeeltelijke) afkoop van de pensioenvoorziening. Daarom behoorde de waarde van de aanspraak in het economische verkeer tot het belastbaar loon volgens de inspecteur.
Pensioen-bv heeft onzakelijk gehandeld
Het hof is het in navolging van de rechtbank eens met de inspecteur. De leningsovereenkomsten die in 2015 zijn gesloten zijn niet volwaardig. Een derde zou in de gegeven omstandigheden nooit dergelijke leningsovereenkomsten zijn aangegaan. Het vermogen van de onderneming van de dga was negatief € 7 ton en er was een enorme belastingschuld die alleen maar toenam. Bovendien was er nog een lening van de dga aan de pensioen-bv waarop niets werd afgelost en waarbij de rente jaarlijks bij de hoofdsom werd bijgeschreven. Er is geen derde te vinden die tegen welke rente dan ook onder dezelfde voorwaarden een lening zou verstrekken aan de dga. Ook de verstrekte zakelijke zekerheden, hypotheekrechten van tweede of derde rang, hebben geen reële betekenis in deze omstandigheden. Er is sprake van onzakelijke leningen.
Onzakelijke leningen leiden tot afkoop pensioen
Door die onzakelijke leningen heeft de dga in feite al een deel van zijn pensioen uitgekeerd gekregen. Dat is gedeeltelijke afkoop. Gedeeltelijke afkoop leidt tot het in de belastingheffing betrekken van de volledige pensioenaanspraak voor de waarde in het economische verkeer. Ook is 20% revisierente verschuldigd.
Wet: art. 19b eerste lid letter b Wet LB 1964
Meer informatie: Gerechtshof ’s-Hertogenbosch 21 januari 2021 (gepubliceerd 17 maart 2021), ECLI:NL:GHSHE:2021:137, 20/00121
Masterclass zes pijlers oudedagsvoorziening ondernemer
In deze masterclass maken pensioenspecialist dr. Gerard Staats en specialist vermogensstructurering drs. Jeroen Knol u wegwijs in verschillende manieren om de oudedagsvoorziening van ondernemers in te vullen.
Geef een antwoord