De Kennisgroep deelnemingsvrijstelling heeft de vraag beantwoord of een negatief resultaat op de afkoop van een putoptieverplichting als (liquidatie)verlies ten laste van het resultaat kan worden gebracht.
Een belastingplichtige en vennootschap Y houden beide een belang in X. Y verkrijgt van de belastingplichtige tegen betaling van € 10 het recht om haar belang in X te vervreemden aan de belastingplichtige (putoptie). De belastingplichtige heeft daarmee de verplichting om het belang van Y in X voor de uitoefenprijs van € 100 te kopen als Y de putoptie uitoefent. Na het sluiten van de optieovereenkomst daalt de waarde van het belang naar nihil. Op enig moment wordt besloten om X te ontbinden. De belastingplichtige, Y en X komen tot een overeenkomst. Daarbij verplicht belastingplichtige zich onder meer om € 100 te storten in X, die op haar beurt een betaling van € 100 dient te verrichten aan Y. Y heeft de verplichting om haar putoptie niet uit te oefenen. Dit samenstel van rechtshandelingen is door de inspecteur fiscaal geduid als de afkoop door de belastingplichtige van de putoptie. De belastingplichtige behaalt als gevolg van de afkoop een negatief resultaat van € 90 op de putoptieverplichting. Als de putoptie zou zijn uitgeoefend zou het verkregen belang bij de belastingplichtige tot een deelneming behoren.
Vraag
Kan het negatieve resultaat van € 90 dat door de belastingplichtige op de putoptieverplichting wordt behaald als (liquidatie)verlies ten laste van de winst worden gebracht?
Antwoord
Nee, het negatieve resultaat van € 90 dat door de belastingplichtige wordt behaald kan niet als (liquidatie)verlies ten laste van de winst worden gebracht. Uit het zogenoemde ‘Falcons-arrest’ volgt dat het resultaat op een putoptie, onder de deelnemingsvrijstelling valt, ook indien de optie uiteindelijk niet wordt uitgeoefend of als de optie wordt overgedragen.
Het opgeofferde bedrag voor de reeds in bezit zijnde deelneming wordt niet verhoogd met het negatieve resultaat op de putoptieverplichting, zodat het negatieve resultaat ook niet als liquidatieverlies in aanmerking genomen kan worden.
Geef een reactie