• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Verdieping
  • Thema’s
    • AI & Tax Technology
    • Arbeid & Loon
    • Belastingplan
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Duurzaamheid (ESG & CSRD)
    • Estate planning
    • Alle thema’s
  • Opleidingen
    • AI & Tax Tech
    • ESG & CSRD
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Addify
    • JES! Knowledge
    • Fiscaal en meer
    • Tax talks
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Kennisbank

Ongebruikelijke lening moet niet ook nog onzakelijk zijn

18 december 2012 door Remco Latour

Wie een onzakelijke lening verstrekt aan een bv van een familielid, wordt over het resultaat van deze lening belast in box 1. Daarbij mag men geen rekening houden met onzakelijke factoren, zodat een afwaarderingsverlies in beginsel niet aftrekbaar is

Zakelijke lening

Als iemand een zakelijke lening verstrekt aan een bv waarin een familielid een aanmerkelijk belang houdt, zal niet zo snel sprake zijn van terbeschikkingstelling in box 1. Voor terbeschikkingstelling is immers vereist dat de lening is verstrekt aan een bv waarin de schuldeiser zelf of een met hem verbonden persoon een aanmerkelijk bezit. Als sprake is van een zakelijke lening die niet op een andere wijze ongebruikelijk is in het maatschappelijk verkeer, zijn alleen de partner van de schuldenaar of hun minderjarige kinderen verbonden personen. Is de schuldenaar minderjarig, dan zijn de ouders en andere bloed- en aanverwanten in de eerste graad van de opgaande lijn (ook) verbonden personen. Verstrekt een ouder een gebruikelijke, zakelijke lening aan de bv van een meerderjarig kind, dan is geen sprake van terbeschikkingstelling en valt de vordering in box 3.

 

Ongebruikelijke terbeschikkingstelling

De zaak ligt anders als de schuldeiser een lening onder dusdanige voorwaarden verstrekt dat sprake is van in het maatschappelijke verkeer ongebruikelijke terbeschikkingstelling. In dat geval wordt de groep van verbonden personen uitgebreid met bloed- en aanverwanten in de rechte lijn van de schuldeiser of van zijn partner. Een ouder die een ongebruikelijke lening verstrekt aan een bv van een meerderjarig kind krijgt dus wel te maken met het regime van de terbeschikkingstelling.

 

Zakelijke lening met onzakelijke voorwaarden

Is eenmaal vastgesteld dat de verstrekking van een lening een maatschappelijk ongebruikelijke terbeschikkingstelling vormt, dan moet men vervolgens nagaan of sprake is van een zakelijke lening met onzakelijke voorwaarden of van een onzakelijke lening. Als de lening in wezen zakelijk is, maar één of meer onzakelijke voorwaarden heeft, dan kan de Belastingdienst volstaan met een fiscale correctie. Stel bijvoorbeeld dat de schuldeiser onder zakelijke voorwaarden 8% rente zou vragen, maar van de schuldenaar niet meer dan 6% rentevergoeding vraagt, dan mag de inspecteur de belastbare rente bij de schuldeiser stellen op 8%.

 

Onzakelijke lening

Het is ook mogelijk dat de voorwaarden zo onzakelijk zijn, dat een gewone correctie van het rentepercentage niet volstaat of leidt tot een onredelijke uitkomst. Dit is bijvoorbeeld het geval als de schuldeiser een zeer hoog debiteurenrisico loopt, dat eigenlijk niet valt te compenseren met een hogere rente. Een onzakelijke lening heeft veel grotere gevolgen dan een paar onzakelijke voorwaarden. De schuldeiser moet rekening houden met een fiscale herkwalificatie, waardoor eventuele afwaarderingsverliezen niet aftrekbaar zijn. De leer van de onzakelijke lening is afkomstig uit de concernproblematiek (zie: ‘Lening is geheel zakelijk of geheel onzakelijk’). De belastingrechter heeft echter bepaald dat deze leer ook van toepassing is bij terbeschikkingstelling (Hoge Raad, 25 november 2011, LJN: BP8952).

 

Afwaarderingsverlies

Uit een zaak voor Hof Arnhem blijkt hoe vervelend het verstrekken van een onzakelijke lening kan uitpakken. Een man had de aandelen van zijn bv overgedragen aan zijn zoon. Toen deze bv in zwaar weer kwam te verkeren, leende de man € 575.000 aan de bv tegen een rentevergoeding van 6,2%. Zowel de man als de inspecteur vond dat de lening ongebruikelijk was in het maatschappelijk verkeer, zodat sprake was van terbeschikkingstelling. Toen de vader een afwaarderingsverlies op deze lening wilde aftrekken, stond de Belastingdienst dit niet toe. Volgens de fiscus zou de rente namelijk 12,4% moeten bedragen om het debiteurenrisico te compenseren. Omdat de bv zo’n hoge rente niet zou kunnen betalen, was de lening onzakelijk. De man probeerde nog om zijn lening te laten kwalificeren als een informele kapitaalstorting, maar dit was evenmin mogelijk. De vader had immers geen aandelen meer in de bv. Hij had het debiteurenrisico gelopen vanwege familieverhoudingen en niet als aandeelhouder.

 

Wet: artikelen 3.91, 3.92 en 3.94 IB 2001

Meer informatie: Hof Arnhem, 4 december 2012 (gepubliceerd 14 december 2012), LJN: BY6190

Filed Under: BV & DGA, Financiële planning, Nieuws, Verdieping

Reageer
Vorige artikel
Geen winstcorrectie zonder bewijs van onzakelijkheid
Volgende artikel
Hulp voor ontwikkelingslanden bij belastinginning

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

Standpunt wettelijke verdeling en fiscale gevolgen voor de lijfrenterekening

De Kennisgroep verzekeringsproducten en assurantiebelasting heeft vragen beantwoord over de fiscale gevolgen van een lijfrenterekening in de situatie dat sprake is van de wettelijke verdeling.

Nieuwe box 3: Vermogensaanwasbelasting vraagt om fiscale voorbereiding

Vanaf 2028 verandert box 3 ingrijpend, als het huidige wetsvoorstel ongewijzigd wordt uitgevoerd. De overgang van het forfaitaire stelsel naar een vermogensaanwasbelasting betekent dat belastingplichtigen niet langer worden belast op basis van een fictief rendement, maar op basis van het werkelijke rendement op hun vermogen.

vastgoed-fonds

Onzakelijk hoge rente op aandeelhoudersleningen leidt tot dividendbelasting

Rechtbank Noord-Holland stelt dat de aandeelhoudersleningen zakelijk zijn, maar dat een rente van 10% op aandeelhoudersleningen voor vastgoedbeleggingen onzakelijk hoog is. De rechtbank stelt dat 4,25% rente zakelijk is en het meerdere als verkapte dividenduitkering wordt belast. De opgelegde vergrijpboetes worden vernietigd omdat niet overtuigend is aangetoond dat sprake is van opzet of grove schuld bij de bv.

Standpunt loon meestverdienende werknemer in het kader van gebruikelijkloonregeling

De Kennisgroep loonheffing algemeen heeft een standpunt ingenomen over het loon van de meestverdienende werknemer in het kader van gebruikelijkloonregeling.

Prejudiciële vragen over wijziging partnerverdeling box 3 na collectieve uitspraak massaal bezwaar

De rechtbank Den Haag vraagt de Hoge Raad of fiscaal partners na een collectieve uitspraak in de massaalbezwaarprocedure box 3 nog hun onderlinge verdeling van de grondslag sparen en beleggen mogen wijzigen, nu de gevolgen van die uitspraak pas later duidelijk worden.

Geef een reactie Reactie annuleren

Je e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Opleidingen

Online cursus toepassing box 3 in de praktijk

Masterclass (excessief) lenen van en aan de BV

Specialisatieopleiding Vermogensstructurering

Masterclass Actualiteiten vermogensstructurering 2025

Masterclass Box 3 – veilig door het overbruggingsstelsel

Opleidingen

Masterclass Inbreng in en terugkeer uit de BV

Online cursus Staken van de onderneming: (turbo)liquidatie, WHOA liquidatie akkoord

Masterclass (excessief) lenen van en aan de BV

Verdiepingscursus DGA-advisering

AGENDA

Cursus ESG Reporting & Datamanagement

ESG Essentials

Certified ESG Management

Masterclass Pillar 2 – Wet minimumbelasting 2024 (Pijler 2)

Online cursus Samenhang testament, statuten & aandeelhoudersovereenkomst bij bedrijfsopvolging

AI Governance & Compliance: Veilige toepassing van AI in juridische/fiscale praktijk

Geavanceerd prompten voor fiscalisten

Masterclass AI, GenIA-L, ChatGPT en Copilot in de Fiscale Praktijk

Online cursus Pillar 2: Wet Minimumbelasting 2024 (Pijler 2)

Online cursus AI, GenIA-L, ChatGPT en Copilot in de Fiscale Praktijk

Meer opleidingen

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Kennisbank
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • JES! (ESG producten)
  • Fiscaal en meer
  • Addify
  • Tax Talks
  • Register Estate Planners (REP)
  • Contact
  • Linkedin
  • X
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Lefebvre Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Lefebvre Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Lefebvre Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
lefebvre SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?


Wilt u een correct e-mailadres invullen?

Inschrijving bevestigen

We hebben u een e-mail gestuurd met daarin een bevestigingslink. Nadat u op deze link heeft geklikt is uw inschrijving bevestigd. Indien u binnen 15 minuten geen e-mail in uw inbox aantreft, controleer dan alstublieft uw spam folder.

Jouw inschrijving is voltooid

Hartelijk dank voor jouw inschrijving voor nieuwsbrief Taxence. Je ontvangt binnenkort jouw eerste nieuwsbrief. Indien je je wilt afmelden kun je gebruik maken van de afmeldlink die in elke nieuwsbrief is opgenomen.

×