Niet het recht op grond van een kapitaalverzekering, maar de niet tot uitvoering gebrachte lijfrenteclausule leidde tot een belaste bate voor de inkomstenbelasting. Volgens het hof had de rechtbank daarom onterecht het verschuldigde successierecht voor de verkrijging van het vermogensbestanddeel aangemerkt als door de afkoop opgeroepen kosten.
Als enig erfgenaam verkreeg een vrouw bij overlijden van haar broer in 2009 rechten op grond van een kapitaalverzekering. Volgens de erfgename moesten de ter zake daarvan verschuldigde successierechten aangemerkt worden als aftrekbare kosten. De rechtbank ging hierin mee, maar de inspecteur ging met succes in beroep. Hof Amsterdam merkt op dat het vermogensbestanddeel (recht op grond van de kapitaalverzekering) op zichzelf niet een met inkomstenbelasting te belasten bate vormde. De niet tot uitvoering gebrachte lijfrenteclausule leidde wel tot een te belasten bate, omdat dit werd aangemerkt als een als periodieke uitkering belaste afkoop van de kapitaalverzekering. Het niet ten uitvoer leggen van de clausule hangt nauw samen met de verkrijging van de rechten op grond van de kapitaalverzekering, maar betekende volgens het hof niet dat het verschuldigde successierecht voor de verkrijging van het vermogensbestanddeel kon worden aangemerkt als door de afkoop opgeroepen kosten. Het successierecht kon daarom niet worden aangemerkt als een op een uitkering of verstrekking drukkende kostenpost gemaakt ter verwerving, inning of behoud van een uitkering of verstrekking. Volgens het hof baseerde de rechtbank haar andersluidende oordeel onterecht op een passage uit de parlementaire geschiedenis bij artikel 35, eerste lid Wet inkomstenbelasting 1964. Deze passage zou alleen zien op situaties waarin successierecht is geheven ter zake van een verkrijging van een met inkomstenbelasting te belasten bate, en dat deed zich in deze zaak niet voor.
Wet: artikel 3.108 Wet IB2001, artikel 20 lid 5 onder b en lid 6 onder c SW (tekst 2009)
Meer informatie: Gerechtshof Amsterdam, 26 maart 2015 (gepubliceerd 30 maart 2015), ECLI:NL:GHAMS:2015:1091
Geef een reactie