Nederland is niet de enige lidstaat van de EU die de rente over leningen tussen verbonden lichamen in verband met bepaalde transacties in aftrek beperkt. Maar zo’n renteaftrekbeperking is verboden als in binnenlandse situaties een groepsbijdrage aftrekbaar is, maar niet in buitenlandse situaties. Dit blijkt uit een recent oordeel van het Hof van Justitie van de EU.
Het ging hier om een Zweedse vennootschap, een AB, die behoorde tot een Europese groep. Eind 2011 had de AB 15% van de aandelen verkregen in een Spaanse vennootschap binnen de groep. De AB had de verkrijging gefinancierd met een lening bij interne bank die in Frankrijk was gevestigd. Deze interne bank gebruikte de ontvangen rente om verliezen uit activiteiten binnen een soort fiscale eenheid te compenseren. De Zweedse belastingdienst weigerde de renteaftrek bij de AB. De Zweedse fiscus meende namelijk dat de transacties bedoeld waren om binnen de groep een aanzienlijk belastingvoordeel te behalen. De vraag is echter of deze renteaftrekbeperking is toegestaan onder het Europees recht.
Groepsbijdragen
Het Hof constateert dat in Zweden een groepsbijdrage van een moedervennootschap aan een volle dochteronderneming of omgekeerd onder voorwaarden aftrekbaar is. Hetzelfde geldt voor een groepsbijdrage aan een dochteronderneming die indirect eigendom is via een andere dochteronderneming. En voor een groepsbijdrage tussen twee dochterondernemingen die direct of indirect eigendom zijn. Maar deze regel geldt alleen als de ontvanger van de groepsbijdrage in Zweden belastingplichtig is ter zake van de bedrijfsactiviteiten waarop de groepsbijdrage betrekking heeft. Het Hof oordeelt dat Zweden daarmee onderscheid maakt tussen rentebetalingen aan binnenlandse en buitenlandse vennootschappen. Nu vindt deze renteaftrekbeperking plaats omdat de groep de transactie uitvoert om zo een fiscaal voordeel te behalen. De Zweedse fiscus zou dit voordeel echter niet in aanmerking hebben genomen in een zuivere binnenlandse situatie. Dit is in strijd met de vrijheid van vestiging.
Nederlandse wetgeving
Ook in Nederland kan de rente over een lening van een verbonden lichaam ter financiering van een aankoop van een belang in een andere vennootschap in aftrek beperkt zijn. Het gaat hier om de antiwinstdrainagemaatregel. Aanvankelijk kwam de aftrekbeperking niet aan de orde als de schuldeiser en schuldenaar beiden tot een fiscale eenheid (FE) voor de vennootschapsbelasting behoorden. Buitenlandse vennootschappen kunnen echter niet tot een FE behoren. Het Hof vond daarom dat de renteaftrekbeperking discriminerend uitpakte. Inmiddels is de Nederlandse wet daarop aangepast. Voor de toepassing van de antiwinstdrainagemaatregel moet men de FE wegdenken.
Bron: Hof van Justitie van de EU 20 januari 2021, ECLI:EU:C:2021:34, C-484/19
Geef een antwoord