• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Verdieping
  • Thema’s
    • AI & Tax Technology
    • Arbeid & Loon
    • Belastingplan
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Duurzaamheid (ESG & CSRD)
    • Estate planning
    • Alle thema’s
  • Opleidingen
    • AI & Tax Tech
    • ESG & CSRD
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Addify
    • JES! Knowledge
    • Fiscaal en meer
    • Tax talks
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Kennisbank

Meer duidelijkheid over reikwijdte artikel 2.14a Wet IB 2001

7 februari 2023 door Michel Halters

contract

Uit recente rechtspraak over de reikwijdte van artikel 2.14a Wet IB 2001 blijkt dat niet snel sprake is van non-discretionair vermogen. Daaruit volgt dat een in een afgezonderd particulier vermogen ingebracht vermogen aan de inbrenger wordt toegerekend en na het overlijden van de inbrenger aan de erfgenamen van de inbrenger.

De Hoge Raad omschrijft het doel van artikel 2.14a Wet IB 2001 in rechtsoverweging 4.1.2 van het arrest van 26 maart 2021 (ECLI:NL:HR:2021:367) als volgt:

‘4.1.2. Bij de beoordeling van het middel wordt het volgende vooropgesteld. De in artikel 2.14a Wet IB 2001 opgenomen regeling strekt ertoe een heffingslek te dichten dat ontstaat door constructies met betrekking tot zogenoemde zwevende vermogens. Het gaat daarbij om gevallen waarbij degene die vermogen inbrengt in een APV doelbewust een situatie creëert waarbij dit vermogen niet meer bij hemzelf in de heffing kan worden betrokken omdat hij er niet meer vrij over kan beschikken, terwijl dat vermogen evenmin bij de begunstigde in aanmerking wordt genomen omdat die geen of onvoldoende rechten ten aanzien van dat vermogen heeft (zogenoemd ‘discretionair vermogen’). Artikel 2.14a Wet IB 2001 regelt dat het afgezonderd vermogen toegerekend blijft aan degene die het in het APV heeft ondergebracht, en na zijn overlijden aan zijn erfgenamen, behalve voor zover er begunstigden zijn die jegens dat vermogen een concreet juridisch afdwingbaar recht hebben (non-discretionair vermogen). (..)’

Casus Hoge Raad 26 maart 2021

De casus van ECLI:NL:HR:2021:367 is als volgt. Een vader richtte een Stiftung naar het recht van Liechtenstein op. Hij bracht daar zijn ab-aandelen in alsmede een beleggingsportefeuille. De bv’s zijn in Nederland gevestigd. De beleggingsportefeuille werd in Nederland beheerd. Vanaf de oprichting van de Stiftung kreeg ieder kind jaarlijks € 30.000. Het kind dat procedeerde kreeg ook nog een bedrag voor werkzaamheden voor de bv’s en reiskosten. De Hoge Raad oordeelt dat het hof terecht de Stiftung als apv heeft aangemerkt. De Stiftungsrat bepaalt aan wie en tot welke bedragen uitkeringen worden gedaan. Er is sprake van discretionair vermogen. Volgens art. 2.14a Wet IB wordt het vermogen van de Stiftung toegerekend naar het erfdeel. Dat zou anders zijn geweest als de verkrijger een concreet juridisch afdwingbaar recht heeft op de Stiftung. Maar dat is niet het geval. De inkomsten voor de werkzaamheden voor de bv’s werden bij het kind in box 1 in aanmerking genomen. De inspecteur heeft ook terecht 25% van het vermogen van de Stiftung bij het kind in aanmerking genomen en het box 3-inkomen verhoogd.

Hoge Raad 28 oktober 2022

In Hoge Raad 28 oktober 2022 (ECLI:NL:HR:2022:1559) gaat het om een erflaatster die tijdens leven een eigen woning inbracht in een stichting, een apv. Vanwege de opname van erflaatster in een verzorgingstehuis werd de woning tijdelijk verhuurd. De erfgenamen stelden dat door de inbreng de woning van box 1 naar box 3 was gegaan. De Hoge Raad is het daar niet mee eens. Met artikel 2.14a Wet IB 2001 heeft de wetgever beoogd dat vermogensbestanddelen die in een apv worden ingebracht dezelfde fiscale behandeling krijgen als vermogensbestanddelen die niet worden afgezonderd. Daarmee is niet in overeenstemming dat een tot een apv behorende woning, die tot de inbreng in de apv een eigen woning was, nadien als box 3-bezitting geldt. Daardoor moesten de erfgenamen voor de periode 1 januari tot 2 mei 2016 70% van de ontvangen huur + het eigenwoningforfait in box 1 aangeven.

Feiten die ten grondslag liggen aan de conclusies van A-G IJzerman

In 2023 zijn twee conclusies van A-G IJzerman gepubliceerd over dezelfde casus, maar met twee verschillende rechtsvragen. Het gaat om (groot)ouders die in 1994 een Liechtensteinse Stiftung hebben opgericht en daarin een kapitaal hebben ingebracht. In de statuten van de Stiftung is opgenomen dat de ‘founder’ van de Stiftung bij oprichting de potentiële begunstigden bepaalt en de potentiële verkrijging kan vaststellen. Daarnaast is bepaald dat de begunstigden geen afdwingbare rechten hebben jegens het vermogen van de Stiftung. In de zogenoemde ‘By-Statutes’ is een nadere specificatie opgenomen van de Class of Beneficiaries van de Stiftung. Deze bestaan respectievelijk uit de afstammelingen van de (groot)ouders, protestantse instituties en entiteiten waarvan potentiële beneficiaries begunstigden zijn. De grootouders hebben bij de oprichting tevens een ‘Letter of Wishes’ ondertekend, waarin zij aan het bestuur van de Stiftung hun visie geven op de besteding van het vermogen. Zij adviseren om het afgezonderde vermogen voor – in beginsel – gelijke delen aan hun kleinkinderen toe te wijzen. Aan het bestuur wordt de vrijheid gegeven af te wijken van hun wensen. In 1995 overleed de (groot)vader, in 2011 de (groot)moeder. Op 24 december 2014 zijn bedragen van de Stiftung overgemaakt naar de kleinkinderen. De Belastingdienst wil die bedragen belasten met schenkbelasting. Er is sprake van een (fictieve) schenking door de kinderen van de (groot)ouders aan de (klein)kinderen. De kinderen van de (groot)ouders zijn na het overlijden van de (groot)ouders hun rechtsopvolgers krachtens erfrecht.

Eerste conclusie A-G IJzerman

A-G IJzerman (ECLI:NL:PHR:2022:1233) oordeelt of bij de Stiftung sprake is van discretionair vermogen of non-discretionair vermogen. In navolging van het hof is de A-G van mening dat de kleinkinderen geen concrete, juridisch afdwingbare rechten hebben op het vermogen van de Stiftung. De A-G concludeert dat sprake is van discretionair vermogen waardoor de verkrijging bij de kleinkinderen belast is met schenkbelasting.

Tweede conclusie A-G IJzerman

In een tweede conclusie (ECLI:NL:PHR:2022:1234) gaat het om de erfrechtelijke verkrijging door de kinderen van de grootouders, de ouders van voornoemde kleinkinderen. Is sprake van discretionair vermogen? Heeft (groot)moeder aan te merken als mede-inbrenger van het vermogen? Dan is de vraag of (groot)moeder haar bestuursbevoegdheid heeft overschreden door het gemeenschappelijke vermogen in te brengen. Het lijkt de A-G dat door ondertekening van de stukken zowel de (groot)vader als de (groot)moeder partij zijn geweest bij de gehele inbreng van het in de gemeenschap van goederen vallende vermogen in de Stiftung. Daarop was hun gezamenlijke wil gericht. Er kan niet worden toegekomen aan overschrijding van de bestuursbevoegdheid door een van de echtgenoten. Er is geen sprake is van individueel overeenkomen, maar van gemeenschappelijk overeenkomen. Onder die omstandigheden valt ook niet in te zien dat de vader de wens zou hebben om jegens de moeder een beroep op overschrijding van de bestuursbevoegdheid te doen.

Wet: art. 16 AWR, art. 1:90 BW, art. 1:97 BW en art. 3.111 Wet IB 2001

Bron:

Hoge Raad 26 maart 2021, ECLI:NL:HR:2021:367, 19/03671

Hoge Raad 28 oktober 2022, ECLI:NL:HR:2022:1559, 22/00600

Parket bij de Hoge Raad 21 december 2022 (gepubliceerd 20 januari 2023), ECLI:NL:PHR:2022:1233, 21/04630, 21/04631, 21/04632, 21/04633, 21/04636, 21/04637, 21/04639

Parket bij de Hoge Raad 21 december 2022 (gepubliceerd 27 januari 2023), ECLI:NL:PHR:2022:1234, 21/04634,21/04635,21/04638,21/04641,21/04642

Filed Under: Estate Planning, Fiscaal nieuws, Nieuws, Verdieping

Reageer
Vorige artikel
Advocaat geschrapt voor voorliegen instanties en overmaken van erfenis naar privérekening
Volgende artikel
In juni meer duidelijkheid over vervolgonderzoeken Betalen naar Gebruik

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

breukdelengemeenschap

NOB kritisch op aanpak constructie ongelijke breukdelengemeenschap

De NOB waarschuwt dat het wetsvoorstel tegen belastingontwijking via ongelijke breukdelen te ver reikt. De voorgestelde regeling zou ook legitieme civielrechtelijke keuzes onterecht belasten.

Besluit internationale aspecten schenk- en erfbelasting geactualiseerd

De staatssecretaris van Financiën heeft een besluit gepubliceerd met het beleid over voorkoming van dubbele schenk- en erfbelasting en de toepassing van de woonplaatsficties in de Successiewet 1956. Dit besluit is een actualisering van het besluit van 15 oktober 2014, nr. BLKB2013M/1870M.

BOR

Kennisgroepstandpunten Successiewet geactualiseerd

De Kennisgroep successiewet heeft een aantal standpunten over de bedrijfsopvolgingsregeling geactualiseerd naar aanleiding van wetswijzigingen en het op 4 juni 2024 gepubliceerde wijzigingsbesluit inzake de bedrijfsopvolgingsregeling.

steward ownership

Ondernemers positief over invoering eenvoudige rechtsvorm steward-ownership

De helft van de ondernemers in Nederland denkt dat steward-ownership interessant kan zijn voor bedrijven. Daarnaast zou de helft van de ondernemers het (zeer) positief vinden als er een rechtsvorm voor steward-ownership komt, en 40% zou er (misschien) gebruik van maken.

HIR lichaam bedrijfsopvolging

Documenten openbaar over belastingconstructies

De staatssecretaris van Financiën heeft documenten openbaar gemaakt over de aanpak van belastingconstructies. Het gaat om een verzoek op basis van de Wet open overheid (Woo).

Geef een reactie Reactie annuleren

Je e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Opleidingen

Stoomcursus Estate planning praktisch ingezet

Basiscursus Estate planning

Verdiepingscursus Aangifte erfbelasting

Stoomcursus Relatievermogensrecht – Civiel en fiscaal – Het hele relatievermogensrecht in één dag!

Online cursus Familiestichting en family governance

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Kennisbank
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • JES! (ESG producten)
  • Fiscaal en meer
  • Addify
  • Tax Talks
  • Register Estate Planners (REP)
  • Contact
  • Linkedin
  • X
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?


Wilt u een correct e-mailadres invullen?

Inschrijving bevestigen

We hebben u een e-mail gestuurd met daarin een bevestigingslink. Nadat u op deze link heeft geklikt is uw inschrijving bevestigd. Indien u binnen 15 minuten geen e-mail in uw inbox aantreft, controleer dan alstublieft uw spam folder.

Jouw inschrijving is voltooid

Hartelijk dank voor jouw inschrijving voor nieuwsbrief Taxence. Je ontvangt binnenkort jouw eerste nieuwsbrief. Indien je je wilt afmelden kun je gebruik maken van de afmeldlink die in elke nieuwsbrief is opgenomen.

×