De Kennisgroep reorganisatiefaciliteiten en fiscale eenheden heeft voor twee praktijksituaties de vraag beantwoord of een open commanditaire vennootschap gebruik kan maken van de doorschuiffaciliteit van artikel X WFKR, indien zij voorafgaand aan 1 januari 2025 door haar vennoten wordt ontbonden en haar vermogen wordt vereffend.
Aanleiding
- F is een naar Nederlands recht opgerichte commanditaire vennootschap.
- Naar huidig recht (2024) kwalificeert F als een open commanditaire vennootschap in de zin van artikel 2, derde lid, onderdeel c, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen.
- Naar huidig recht is F op grond van artikel 2, eerste lid, onderdeel a, van de Wet Vpb 1969 belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting.
- De beherende vennoot is B BV, een in Nederland gevestigde en naar Nederlands recht opgerichte besloten vennootschap.
- De Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen leidt er – kort gezegd – toe dat F bij ongewijzigde omstandigheden met ingang van 1 januari 2025 niet langer zelfstandig belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting, onmiddellijk daaraan voorafgaand al haar vermogensbestanddelen geacht wordt te hebben overgedragen aan de commanditaire vennoten en B BV en geacht wordt te zijn opgehouden in Nederland belastbare winst te genieten.
- De bij ongewijzigde omstandigheden door F behaalde winst behoeft op grond van de doorschuiffaciliteit van artikel X WFKR onder voorwaarden niet in aanmerking te worden genomen. Een van de voorwaarden is – kort gezegd – dat alle commanditaire vennoten onmiddellijk voorafgaand aan 1 januari 2025 zijn onderworpen aan de vennootschapsbelasting. Aangenomen wordt dat bij ongewijzigde omstandigheden aan alle overige voorwaarden voor toepassing van genoemde doorschuiffaciliteit wordt voldaan.
Vragen
- De commanditaire vennoten zijn – in gelijke mate – de in Nederland gevestigde en naar Nederlands recht opgerichte G BV en H BV. Zij zijn eveneens belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. G BV, H BV en B BV besluiten gezamenlijk om F te ontbinden en haar vermogen te vereffenen. De vereffening wordt op 1 oktober 2024 voltooid en F houdt op diezelfde datum op te bestaan en in Nederland belastbare winst te genieten. Er is sprake van een positieve stakingswinst.
Kan F de doorschuiffaciliteit van artikel X WFKR toepassen op de stakingswinst? - De commanditaire vennoten zijn de natuurlijke personen G en H, woonachtig in Nederland. G en H hebben beiden een aanmerkelijk belang in F. Er wordt niet voldaan aan de voorwaarde dat alle commanditaire vennoten onmiddellijk voorafgaand aan 1 januari 2025 zijn onderworpen aan de vennootschapsbelasting. Daarom dragen G en H in het kader van een aandelenfusie als bedoeld in artikel XII, tweede lid, WFKR ieder hun deelgerechtigdheid in F over aan B BV. F wordt ontbonden en haar vermogen wordt vereffend. De vereffening wordt op 1 oktober 2024 voltooid en F houdt op diezelfde datum op te bestaan en in Nederland belastbare winst te genieten. Er is sprake van een positieve stakingswinst.
Kan F de doorschuiffaciliteit van artikel X WFKR toepassen op de stakingswinst?
Antwoord
Nee, noch in situatie 1 noch in situatie 2 kan F de doorschuiffaciliteit van artikel X WFKR toepassen op de stakingswinst.
Goedkeurend beleidsbesluit (aankondiging)
Voor de onder Vraag 2 bedoelde situatie zal op zo kort mogelijke termijn een goedkeurend beleidsbesluit worden uitgebracht, analoog aan het besluit van 23 augustus 2024, Stcrt. 2024, 28426 (Wijziging van het Beleidsbesluit doorschuiffaciliteit einde belastingplicht FGR).
Geef een reactie