De kennisgroep winstbepaling heeft een standpunt ingenomen over de vraag of de stikstofdepositieruimte een zelfstandig bedrijfsmiddel is en of hierop kan worden afgeschreven. Daarnaast zijn vragen beantwoord over de toepassing van de herinvesteringsreserve.
De stikstofdepositie (ook stikstofuitstoot genoemd) bij of door een activiteit is gebonden aan vergunningen. In de omgevingsvergunning is namelijk opgenomen hoeveel stikstof een belastingplichtige mag uitstoten op een locatie in een bepaald gebied. Dit heet stikstofdepositieruimte. In bepaalde gevallen is het mogelijk om stikstofdepositie extern te salderen. Van extern salderen is sprake als de stikstofdepositieruimte van de één benut wordt door een ander.
X BV verricht activiteiten op het gebied van mestdistributie waarvoor zij beschikt over mestsilo’s. De mest in deze silo’s stoot stikstof uit. X BV heeft een overeenkomst gesloten met een derde partij (Y BV), waarbij de stikstofdepositieruimte van X BV benut wordt door Y BV. Dat werkt kortgezegd als volgt.
X BV beëindigt haar activiteiten op de locatie en vervangt de oude activiteiten door activiteiten die minder belastend zijn voor het milieu in dat gebied. De uitstoot van stikstof door X BV daalt door de wijziging van de activiteiten vanuit die locatie in dat gebied. Daardoor ontstaat bij X BV onbenutte stikstofdepositieruimte.
X BV sloopt de bestaande bouwwerken op de locatie in verband met het beëindigen van de oude activiteiten. In het kader van de nieuwe activiteiten pleegt X BV nieuwbouw.
Y BV breidt haar activiteiten uit en dit leidt tot een toename van de stikstofuitstoot door Y BV. Voorwaarde voor afgifte van een omgevingsvergunning ten behoeve van de uitbreiding is dat de stikstofdepositie in dat gebied niet toeneemt. Hiertoe saldeert Y BV de stikstofdepositie die de uitbreiding met zich meebrengt, met de afname van de stikstofdepositie die het gevolg is van de wijziging van de activiteiten door X BV. Dit wordt extern salderen genoemd.
Y BV betaalt aan X BV een vergoeding per kilogram vrijgemaakte stikstofdepositieruimte.
X BV wil de ontvangen vergoeding toevoegen aan de herinvesteringsreserve als bedoeld in artikel 3.54 van de Wet Inkomstenbelasting 2001 en vervolgens afboeken op de nieuwbouw. Omdat de afgestane stikstofdepositie niet los kan worden gezien van het verduurzamen van de locatie is er volgens X BV sprake van eenzelfde economische functie.
Vragen
- Is stikstofdepositieruimte een zelfstandig bedrijfsmiddel?
- Zo ja, kan op de stikstofdepositieruimte worden afgeschreven?
- Kan X BV een herinvesteringsreserve vormen voor de ontvangen vergoeding?
- Zo ja, kan X BV die herinvesteringsreserve afboeken op de nieuwbouw?
Antwoorden
- Ja, stikstofdepositieruimte is een zelfstandig bedrijfsmiddel.
- Nee, op de stikstofdepositieruimte kan niet worden afgeschreven.
- Ja, X BV kan eventueel een herinvesteringsreserve vormen voor de ontvangen vergoeding.
- Nee, X BV kan de herinvesteringsreserve niet afboeken op de nieuwbouw.
Geef een reactie